Подлежат ли обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ доходы физического лица, получаемые им от индивидуальной педагогической деятельности, и если подлежат, то каков порядок обложения страховыми взносами таких доходов?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Индивидуальная трудовая педагогическая деятельность, сопровождающаяся получением доходов, рассматривается как предпринимательская и подлежит регистрации в соответствии с законодательством РФ. Об этом говорится в п. 1 ст. 48 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя устанавливается ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г.

Для целей Закона N 212-ФЗ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признается плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на основании п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Частью 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).

Из положений ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ следует, что плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ. При этом они вправе добровольно вступить в правоотношения по такому виду обязательного социального страхования и уплачивать страховые взносы за себя в Фонд социального страхования РФ.

Таким образом, физическое лицо, получающее доходы от индивидуальной педагогической деятельности, должно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и самостоятельно уплачивать страховые взносы за себя в Пенсионный фонд РФ, федеральный и территориальные ФОМС в обязательном порядке и в Фонд социального страхования РФ - в добровольном порядке. Основание - ч. 1 и 5 ст. 14 и ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, федеральный и территориальные ФОМС исчисляются в 2010 г. исходя из стоимости страхового года, исчисляемого по формуле:

С = МРОТ x Т x 12,

где С - стоимость страхового года;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда (4330 руб. в месяц - ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" в редакции Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ);

Т - тариф страхового взноса в соответствующий государственный внебюджетный фонд, предусмотренный ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (в случае применения общей системы налогообложения), или п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (в случае применения упрощенной системы налогообложения).

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, признавались плательщиками ЕСН. При этом налог исчислялся как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, по налоговой ставке 10% (если нет права не регрессию). Основание - п. 3 ст. 237 и п. 3 ст. 241 НК РФ.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование уплачивались ежемесячно в виде фиксированных сумм, исчисленных исходя из стоимости страхового года (в 2009 г. - по 606,2 руб. за каждый месяц (7274,4 / 12) в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.10.2008 N 799 "О стоимости страхового года на 2009 год").

Кроме того, напоминаем, что осуществление индивидуальной трудовой педагогической деятельности физическим лицом без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 2000 руб. на основании ч. 1 ст. 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.03.2010