Организация, применяющая общую систему налогообложения, осуществила в 2010 г. выплаты в пользу работников за время вынужденного простоя по вине работодателя. Подлежат ли такие выплаты обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ?

Ответ: Согласно ст. 157 Трудового кодекса РФ время простоя (ст. 72.2 ТК РФ) по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.

Под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г.

Организация, производящая выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, является плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Исключением являются:

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы. Основание - пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Поскольку выплаты за время вынужденного простоя, в том числе по вине работодателя, не являются возмещением затрат, связанных с исполнением работниками трудовых обязанностей, они компенсационными выплатами в смысле ст. 164 ТК РФ не признаются. Аналогичная точка зрения изложена в Постановлении ФАС Уральского округа от 25.09.2007 N Ф09-7081/07-С2 по делу N А50-1022/07. Следовательно, на указанные выплаты нормы пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не распространяются.

Таким образом, выплаты в пользу работников за время вынужденного простоя по вине работодателя признаются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в 2010 г. исходя из выплат в размере не менее двух третей средней заработной платы работника и тарифа страховых взносов в размере, предусмотренном ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Напоминаем, что страховые взносы начисляются до тех пор, пока суммы выплат, исчисленные нарастающим итогом с начала расчетного периода, не превысят 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер индексации определяется Правительством РФ. Основание - ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Выплаты за время простоя в размере, установленном ст. 157 ТК РФ, подлежали обложению ЕСН при условии их включения в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Это следует из положений п. п. 1 и 3 ст. 236 и п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Такой же позиции придерживался и Минфин России (Письмо от 12.07.2005 N 03-05-02-04/135).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.03.2010