Российская организация приобретает отгружаемый на территории РФ товар у австрийской организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. Договор на приобретение товара предусматривает уплату штрафа за его несвоевременную оплату. Должна ли российская организация производить исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента при уплате штрафа за несвоевременную оплату приобретаемого на территории РФ товара?

Ответ: Российская организация не должна производить исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента при уплате в соответствии с договором штрафа за несвоевременную оплату товара, приобретенного у австрийской организации, не состоящей в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, несмотря на то, что товар отгружается с территории РФ.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 147 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Минфин России в Письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@) разъяснил, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения ст. 162 НК РФ, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Арбитражная практика подтверждает указанную точку зрения (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 по делу N А55-3867/2006-22).

Однако ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения (см., например, Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/311).

С учетом изложенного в рассматриваемом случае российский покупатель товара не должен производить исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента при уплате штрафа за несвоевременную оплату товара, приобретенного у австрийской организации, несмотря на то, что местом реализации приобретаемого товара является территория РФ.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.01.2014