Правомерно ли при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" учесть в расходах затраты организации на приобретение товарного знака, срок использования которого более 12 месяцев, а сумма затрат не превышает 20 000 руб.? Признается ли исключительное право на товарный знак в таком случае нематериальным активом или расходы могут быть признаны по другому основанию?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.

Согласно п. 4 указанной статьи НК РФ в состав нематериальных активов включаются нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В связи с изложенным затраты организации на приобретение товарного знака со сроком использования свыше 12 месяцев, но стоимостью менее 20 000 руб. для целей применения гл. 26.2 НК РФ не могут быть признаны затратами на приобретение нематериальных активов.

Поскольку перечень расходов, учитываемых при применении УСН, предусмотренный ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и не предусматривает расходы на приобретение товарного знака, не относимого к нематериальным активам, учитываться указанные расходы при определении налоговой базы по налогу не могут.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.03.2010