Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающая ЕСХН, производит добровольное медицинское страхование работников. Соответствующий договор заключен сроком на 2 года (с ноября 2009 г. по октябрь 2011 г.), страховой взнос в размере 2 400 000 руб. уплачивается единовременно (в ноябре 2009 г.) за весь период, но при этом сумма расходов на оплату труда в текущем году (с января по декабрь 2009 г.) составляет только 1 440 000 руб. (60% от уплаченной суммы страхового взноса), соответственно, сумма расходов на оплату труда, приходящаяся на ноябрь - декабрь 2009 г., составляет 240 000 руб. (10% от суммы страхового взноса). Может ли организация в целях налогообложения ЕСХН учесть в 2009 г. в составе расходов страховой взнос в сумме 1 440 000 руб., а остальную сумму - в следующих налоговых периодах, на которые приходится действие договора добровольного медицинского страхования (ведь требование об оплате выполнено)?

Ответ: В силу пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ налогоплательщики ЕСХН могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Согласно п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (договорам медицинского страхования).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В связи с этим организация может учесть при определении налоговой базы по ЕСХН за 2009 г. расходы на добровольное медицинское страхование в сумме 86 400 руб. (1 440 000 руб. x 6 / 100).

В 2010 - 2011 гг. указанные расходы также могут быть учтены в размере, не превышающем 6% от расходов на оплату труда.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.03.2010