Организация применяет ЕНВД в отношении розничной торговли и упрощенную систему налогообложения в отношении оптовой торговли. При этом используется одно складское помещение, в котором хранятся товары, предназначенные как для розничной торговли, так и для оптовой. Иные помещения, которые используются для ведения предпринимательской деятельности, находятся у организации на праве собственности. Расходы по аренде организация распределяет пропорционально выручке от деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения (для этих целей ведется раздельный учет доходов). В ходе налоговой проверки налоговый орган сделал вывод о том, что организация неправомерно относила в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения часть суммы арендной платы, поскольку договором аренды предусмотрена передача помещения только для осуществления розничной торговли. Правомерен ли вывод налогового органа?

Ответ: Согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Также указанной нормой установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

В силу п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Как следует из п. 2 ст. 346.16 НК РФ, такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

На основании ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В силу п. 1 ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Как следует из п. 1 ст. 611 ГК РФ, арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 615 ГК РФ арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.

Следовательно, если помещение было передано для осуществления розничной торговли (то есть договором было введено ограничение на использование имущества), то организация нарушила такие условия, начав вести оптовую торговлю.

Поскольку организация неправомерно вела оптовую торговлю в арендуемом помещении, она не вправе была относить в состав расходов затраты по аренде помещения, т. к. в этом случае они не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.03.2010