Организация ошибочно применяла ЕНВД в отношении услуг по ремонту автотранспортных средств, выставляя счета-фактуры без выделения НДС при оказании услуг юридическим лицам по их просьбе. Налоговым органом была проведена проверка деятельности организации, начислен в том числе НДС. Должна ли организация внести исправления в выставленные ранее счета-фактуры, выделив в них сумму НДС?

Ответ: В силу п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Вообще гл. 21 НК РФ не установлена обязанность выставлять плательщиками ЕНВД счета-фактуры даже без выделения в них суммы налога, но и не установлен запрет на их оформление. Следовательно, плательщик ЕНВД вправе оформить покупателю по его просьбе счет-фактуру.

В силу п. 1 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

На основании п. 29 Правил не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Поскольку налогоплательщик в рассматриваемом случае неправомерно не указывал в счете-фактуре сумму НДС, законодательством не запрещена возможность устранить ошибку, внеся исправления в счет-фактуру.

В то же время следует учесть, что при внесении исправлений в счет-фактуру организация должна применить ставку 18 (10) процентов (а не расчетную 18/118 (10/110)). В этом случае покупателю придется перечислить организации сумму НДС дополнительно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.03.2010