Две организации арендуют у одного арендодателя помещения, расположенные на разных этажах, друг над другом. По вине первой организации, которая находится этажом выше, прорвало трубу, и вторую организацию затопило. По договору аренды текущий ремонт осуществляется за счет арендатора. Вторая организация выставила претензию первой на сумму ущерба, который составляет сумму текущего ремонта и дополнительно упущенную выгоду. Упущенная выгода была рассчитана исходя из сумм недополученного дохода второй организации из-за вынужденного простоя. Первая организация признала претензию и выплатила всю сумму ущерба. Может ли первая организация учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль всю сумму признанной претензии?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов, которые учитываются на дату их признания должником (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом НК РФ не расшифровывает, что следует подразумевать под возмещением причиненного ущерба. Следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ можно применить понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Согласно п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Таким образом, гражданское законодательство понимает под убытками в том числе упущенную выгоду. Отсюда можно сделать вывод, что первая организация может учесть в расходах всю сумму признанной претензии, в том числе и сумму упущенной выгоды в результате простоя второй организации.

В Письме УМНС России по г. Москве от 15.10.2002 N 26-12/48714 также указано, что расходы налогоплательщика-должника по возмещению контрагенту убытков (реального ущерба, упущенной выгоды) согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ являются внереализационными расходами.

Данный вывод подтверждает и арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2006, 26.07.2006 N Ф03-А80/06-2/2233 указано, что возмещение обществом упущенной выгоды вследствие неисполнения договорных обязательств является результатом обычного коммерческого риска. В результате такие затраты включаются во внереализационные расходы на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Однако финансовые органы придерживаются иной позиции по данному вопросу. Из Письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580 следует, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ под расходами на возмещение причиненного ущерба подразумевается только возмещение материального ущерба, возмещение упущенной выгоды к таким расходам не относится, так как не соответствует критериям ст. 252 НК РФ. Соответственно, расходы организации по возмещению упущенной выгоды не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: организация может учесть в составе расходов всю сумму признанной претензии, в том числе и сумму упущенной выгоды, однако, учитывая последние разъяснения Минфина России по данному вопросу, указанную позицию ей, скорее всего, придется доказывать в суде.

Если организация не готова спорить с налоговыми органами, то сумму возмещения ущерба в части упущенной выгоды необходимо исключить из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.03.2010