Организация (научно-технический центр), занимающаяся изучением подходов к изготовлению модулей из новых мембранных материалов, получила грант от иностранной компании (входящей в Перечень международных организаций, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485) для изучения различных подходов к изготовлению модулей. В соответствии с условиями предоставления гранта организация должна использовать собственные денежные средства на погашение определенных расходов (заработная плата инженеров и оплата материалов)

В какой момент в рассматриваемом случае организация вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль (при использовании метода начисления) указанные расходы, понесенные при осуществлении деятельности, на ведение которой предоставлен грант?

Ответ: Доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в ст. 251 Налогового кодекса РФ. При этом перечень таких доходов является исчерпывающим.

Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде полученных грантов, которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по Перечню, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований. Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485 утвержден Перечень международных и иностранных организаций - грантодателей.

Следовательно, полученные организацией средства являются в рамках гл. 25 НК РФ целевыми поступлениями, не подлежащими налогообложению.

При этом налогоплательщики, получившие гранты, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются, в частности, на (п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 254, ст. 255 НК РФ):

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда.

НК РФ не предусмотрено отдельных положений по учету расходов, произведенных налогоплательщиком в рамках своей обычной деятельности, осуществляемой частично за счет предоставленных грантов. Поэтому в том случае, если организация, применяющая в целях налогообложения прибыли метод начисления, производит какие-либо расходы, которые не подлежат оплате за счет грантов, данные расходы следует учитывать в общем порядке в соответствии со ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ). В свою очередь, расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

30.03.2010