Вправе ли физическое лицо получить в 2010 г. предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 2 000 000 руб., израсходованной на новое строительство жилого дома, если

- свидетельство о праве собственности на указанный дом получено в 2010 г.;

- для осуществления строительства жилого дома физическое лицо заключило договор комиссии с другим физическим лицом (комиссионером)?

Договоры на выполнение работ по строительству жилого дома заключались с подрядчиками только комиссионером от своего имени, но за счет комитента в порядке, предусмотренном ст. 990 ГК РФ. То есть строительство было осуществлено третьими лицами, с которыми у физического лица - комитента никаких договоров не было.

Факт оплаты (возмещения) комитентом комиссионеру израсходованных им сумм на исполнение поручения по строительству жилого дома подтвержден рукописной распиской о получении денег, составленной собственноручно комиссионером.

Ответ: Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме следующих расходов на строительство жилого дома (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ):

- на разработку проектно-сметной документации;

- на приобретение строительных и отделочных материалов;

- на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходов, связанных с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

По иным расходам (например, расходам, связанным с оформлением сделок, необходимых для получения разрешения на строительство дома, с приобретением санитарно-технического оборудования) имущественный вычет не предоставляется (Письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-05-01/475, от 28.04.2008 N 03-04-05-01/139, ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/890@).

Общий размер имущественного вычета не может превышать 2 000 000 руб. Однако если физлицо привлекало целевой заем (кредит) на новое строительство жилого дома или кредит на рефинансирование такого целевого займа (кредита), то суммы процентов по этим займам (кредитам) не ограничиваются общим предельным размером имущественного вычета, а возмещаются в полном объеме (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, физлицо может получить имущественный вычет по указанным выше видам расходов:

- в размере 2 000 000 руб., если сумма расходов (без учета процентов по соответствующим займам (кредитам)) составляет 2 000 000 руб. или более;

- в размере фактически произведенных расходов, если расходы составили меньше 2 000 000 руб.

Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда одновременно имеются:

1) документы, подтверждающие право собственности на жилой дом (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ);

2) платежные документы, подтверждающие факт оплаты налогоплательщиком произведенных расходов. Примерный перечень таких документов есть в НК РФ (например, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки и др.), но он не закрыт, так что можно использовать и другие платежные документы (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Как указано в вопросе, деньги подрядчикам выплачивало не само физлицо - собственник дома, а другое физическое лицо - комиссионер на основании заключенного с ним договора комиссии.

Комиссионер совершает сделки по поручению комитента от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ), и вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Законодательство не ограничивает виды сделок, которые может совершить комиссионер по поручению комитента, таким образом, он вправе по соответствующему поручению выступать и в роли заказчика по договору подряда.

В НК РФ нет запрета на применение имущественного вычета в случае строительства или приобретения жилого дома с привлечением посредника. Несмотря на то что договоры на строительство дома заключались комиссионером, строительство осуществлялось в интересах и за счет физлица-комитента, и построенный дом является собственностью комитента, в связи с чем он вправе получить соответствующий налоговый вычет по НДФЛ.

Поскольку для такого случая в НК РФ нет отдельного перечня документов, подтверждающих оплату расходов, по нашему мнению, можно использовать следующие документы:

- договор комиссии, заключенный в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 Гражданского кодекса РФ), в котором определены обязанности комитента и комиссионера;

- расписку комиссионера о получении денег от физлица на исполнение поручения по строительству жилого дома. Минфин России и ФНС России разъясняют, что при расчетах между физическими лицами в качестве документа, подтверждающего уплату денег по произведенным расходам, можно использовать расписку. При этом расписка должна содержать Ф. И.О. получившего деньги лица, его паспортные и адресные данные, запись о размере полученной суммы денежных средств, подпись и дату совершения сделки. Заверять расписку у нотариуса не нужно (Письма Минфина России от 20.05.2009 N 03-04-06-01/118, УФНС России по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/4/044227, от 31.12.2008 N 18-14/4/122278@, от 18.12.2008 N 18-14/4/118422);

- отчет комиссионера о выполнении поручения (ст. 999 ГК РФ).

Для того чтобы предотвратить споры с налоговым органом относительно состава, размера и факта оплаты расходов на строительство при обращении за имущественным вычетом, рекомендуем получить от комиссионера документы по сделкам, заключенным им с подрядчиками, выполнявшими работы по строительству дома: договоры, акты выполненных работ, платежные документы, подтверждающие оплату комиссионером работ.

Обратите внимание на то, что сумма вознаграждения комиссионера в сумму имущественного вычета не войдет, так как этот вид расхода отсутствует в перечне расходов на новое строительство, предусмотренных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

30.03.2010