Законом субъекта Российской Федерации о транспортном налоге установлены дифференцированные ставки транспортного налога с учетом срока полезного использования транспортных средств, в том числе для автомобилей со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в пониженном размере, а для автомобилей со сроком полезного использования свыше 3 лет - в повышенном. Организация, в собственности которой имеется зарегистрированный на территории указанного субъекта Российской Федерации автомобиль 2005 года выпуска, по состоянию на 01.01.2009 определила срок полезного использования этого транспортного средства как 3 года и на этом основании при исчислении суммы авансового платежа по транспортному налогу за I квартал 2009 г. применила пониженную ставку налога. Налоговый орган, мотивируя тем, что согласно нормам ст. 6.1 Налогового кодекса РФ (п. 3) трехгодичный срок полезного использования спорного автомобиля истек 31.12.2008, посчитал, что на 01.01.2009 этот срок составляет уже более 3 лет, в связи с чем сумма авансового платежа за I квартал 2009 г. должна исчисляться с применением повышенной налоговой ставки, установленной в отношении автомобилей со сроком полезного использования свыше 3 лет. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Положениями п. 3 ст. 361 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при установлении законами субъектов Российской Федерации транспортного налога допускается установление дифференцированных ставок транспортного налога с учетом срока полезного использования транспортных средств.

В целях налогообложения транспортным налогом транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщиков, являющихся организациями, положение вышеуказанной нормы гл. 28 НК РФ нашло отражение в утвержденных Приказами Минфина России от 13.04.2006 N 65н и от 23.03.2006 N 48н (соответственно) формах налоговой декларации по транспортному налогу и налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу, а также в Порядке заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу и Рекомендациях по заполнению формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу (далее - соответственно декларация, расчет, Порядок, Рекомендации).

Так, если на территории субъекта Российской Федерации по отдельным транспортным средствам установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от срока их полезного использования, то этот срок (в качестве дополнительной информации) отражается организацией-налогоплательщиком в разд. 2 декларации (расчета) по строке 020 в графе 8. При этом, как следует из наименования этой графы, в ней указывается количество полных лет использования конкретного транспортного средства.

Указываемый в графе 8 разд. 2 декларации (расчета) срок использования транспортного средства, согласно Порядку и Рекомендациям (пп. 8 п. 17 и пп. 8 п. 14 соответственно), определяется в календарных годах от года выпуска (года постройки) этого средства. Одновременно установлено, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Из изложенных норм однозначно следует, что по строке 020 в графе 8 разд. 2 декларации (расчета) отражается определенное на 1 января текущего года полное количество календарных лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, по которому исчисляется подлежащая уплате за истекший налоговый (или отчетный) период сумма транспортного налога (авансового платежа). При этом в отношении определения срока использования транспортного средства календарный год применяется в качестве единицы измерения этого срока.

В то же время, если при определении срока использования транспортного средства 2005 года выпуска применять положения п. 3 ст. 6.1 НК РФ, согласно которым срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока, то на 01.01.2009 этот срок, действительно, определится как более 3 лет, поскольку он составит 5 лет и один день. В то же время в таком исчислении срок использования автомобиля не может быть отражен в графе 8 разд. 2 декларации (расчета), поскольку это противоречило бы установленному порядку заполнения данной графы, согласно которому этот срок должен быть указан в полных календарных годах. Другими словами, срок более 3 лет, исчисляемый в полных календарных годах, должен составлять не менее 4 лет. Вместе с тем, поскольку по состоянию на 01.01.2009 четырехгодичный срок использования автомобиля выпуска 2005 г. еще не истек, налогоплательщик не вправе указывать такой срок в графе 8 разд. 2 декларации (расчета).

Кроме того, следует иметь в виду, что норма п. 3 ст. 6.1 НК РФ, устанавливающая порядок определения истечения (т. е. окончания) срока, непосредственно увязана с положениями п. 2 этой же статьи НК РФ, устанавливающими порядок определения начала течения этого срока, в соответствии с которым течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события.

Таким образом, при последовательном применении положений установленного ст. 6.1 НК РФ порядка при определении срока использования автомобиля этот срок следовало бы исчислять со дня, следующего после дня выпуска этого транспортного средства, что также противоречит вышеизложенному порядку заполнения налоговой декларации (расчета).

Соответственно, поскольку утвержденные вышеназванными Приказами Минфина России N 65н и N 48н формы декларации (расчета), Порядок и Рекомендации устанавливают специальные правила исчисления срока использования транспортных средств в полных календарных годах и, следовательно, не связывают его истечение с месяцем и числом, применение при определении этого срока положений ст. 6.1 НК РФ неправомерно.

Таким образом, при определении срока использования транспортного средства 2005 года выпуска в целях применения налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от этого срока, полное количество календарных лет, прошедших с указанного года выпуска, определяется на 01.01.2009 как 3 года.

При исчислении по данному транспортному средству суммы авансового платежа по транспортному налогу, подлежащей уплате за отчетный период 2009 г., указанный срок отражается в графе 8 разд. 2 налогового расчета и, соответственно, служит основанием для применения налоговой ставки, установленной в отношении транспортных средств с указанным сроком полезного использования.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.03.2010