Организация выдает работникам корпоративные банковские карты для оплаты командировочных расходов. Средства, списанные со счета корпоративной банковской карты, считаются выданными под отчет работникам. Нередко для осуществления указанных расходов работники снимают наличные денежные средства в банкоматах, при этом согласно договору банковского счета банком взимается комиссия. Может ли организация в целях исчисления налога на прибыль включить суммы удержанной комиссии в состав расходов на командировки, учитываемых на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ: В случае соответствия данных расходов требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом организации для осуществления учета и контроля движения корпоративных карт целесообразно разработать положение о порядке их использования, а также регистр учета и движения корпоративных карт.

Обоснование: Согласно ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров.

В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

Согласно п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете (п. 1 ст. 851 ГК РФ).

Порядок выдачи (эмиссии) кредитными организациями - эмитентами на территории Российской Федерации платежных (банковских) карт и особенности осуществления кредитными организациями операций с платежными картами, эмитентом которых может являться кредитная организация, иностранный банк или иностранная организация, определены Положением об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием, утвержденным Банком России 24.12.2004 N 266-П (далее - Положение).

Согласно п. 2.5 Положения клиент - юридическое лицо осуществляет с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт следующие операции:

- оплату расходов в валюте Российской Федерации, связанных с деятельностью юридического лица, в том числе оплатой командировочных расходов на территории Российской Федерации;

- оплату командировочных расходов в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации.

Пунктом 3.1 Положения предусмотрено, что при совершении операций с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме (далее - документ по операциям с использованием платежной карты). Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения.

Документ по операциям с использованием платежной карты должен содержать следующие обязательные реквизиты: идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт; вид операции; дату совершения операции; сумму операции; валюту операции; сумму комиссионного вознаграждения (в случае невзимания комиссионного вознаграждения кредитная организация - эквайрер информирует держателя платежной карты соответствующей надписью об его отсутствии); код авторизации; реквизиты платежной карты (п. 3.3 Положения).

В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся расходы на оплату услуг банков.

В связи с этим расходы на оплату комиссии банка за осуществление операций по корпоративной банковской карте могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии подтверждения таких расходов документами, предусмотренными п. 3.1 указанного Положения.

Правомерность учета расходов, оплаченных банковскими картами, подтверждена, в частности, Постановлением ФАС Московского округа от 29.05.2006 N КА-А40/4677-06.

Одновременно следует отметить, что организации для осуществления учета и контроля движения корпоративных карт целесообразно разработать положение о порядке их использования, а также регистр учета и движения корпоративных карт. В таком регистре необходимо отразить номера карт, Ф. И.О. держателей карт, даты передачи и возврата карт. Факты получения и возврата корпоративной карты должны подтверждаться работником, ее получившим (вернувшим), и лицом, ответственным за ведение учета данных карт.

Альтернативой положению о порядке использования корпоративных карт может служить локальный нормативный акт организации, в котором будет прописан порядок использования корпоративных банковских карт для оплаты расходов, связанных с командированием работников. Примером такого документа является Положение о порядке и размерах возмещения командировочных расходов, выдачи подотчетных денежных средств, представления авансовых отчетов о командировочных и хозяйственных расходах работников филиалов и других структурных подразделений открытого акционерного общества "Российские железные дороги", утвержденное Распоряжением ОАО "РЖД" от 07.11.2006 N 2193р.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.01.2014