Организация заключила договор на изготовление технической документации к ранее приобретенному ею и введенному в эксплуатацию оборудованию. Увеличивают ли расходы по приобретению документации первоначальную стоимость оборудования для целей исчисления налога на прибыль или они могут быть списаны единовременно?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). В эту сумму не включаются суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Минфин России Письмом от 24.05.2007 N 03-03-06/2/90 разъяснил, что расходы, связанные с разработкой технической документации, прокладкой, монтажом и установкой структурированных кабельных сетей и линий вычислительной связи, а также расходы по осуществлению контроля за проведением указанных работ формируют первоначальную стоимость объекта основных средств. Стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 НК РФ.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 02.02.2005 N 20-12/6550 в случае приобретения технической документации (инструкции по эксплуатации станка) до момента ввода объекта основных средств (станка) в эксплуатацию затраты на приобретение указанной документации могут быть включены в первоначальную стоимость данного объекта и учтены для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации.

Если техническая документация (инструкция по эксплуатации станка) приобретена после ввода объекта основных средств (станка) в эксплуатацию, то затраты на приобретение указанной документации не изменяют первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

В Постановлении ФАС Московского округа от 28.02.2008 N КА-А40/852-08 суд счел, что расходы на разработку технической документации для оборудования могут быть квалифицированы как технические консультационные услуги и приняты для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поскольку спорное оборудование на момент заключения договора уже находилось в эксплуатации, то есть находилось в состоянии, пригодном для использования, суд со ссылкой на п. 2 ст. 257 НК РФ не согласился с выводом налогового органа о направленности произведенных налогоплательщиком затрат на формирование первоначальной стоимости оборудования.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 20.04.2006 N А12-16777/2005-С36 арбитражный суд отметил, что ст. 257 НК РФ не предусматривает увеличения стоимости основных средств на сумму затрат, произведенных налогоплательщиком на изготовление технической документации. Такие затраты не являются затратами на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение и не могут быть к ним приравнены по аналогии. В рассматриваемом в суде случае затраты на изготовление документации были обусловлены необходимостью выполнения требований п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", и в целях устранения нарушений, выявленных по результатам экспертизы промышленной безопасности на опасном производственном объекте, данные затраты могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. В связи с этим увеличение налоговым органом по результатам проверки налоговой базы по налогу на прибыль и увеличение среднегодовой стоимости имущества на сумму затрат по изготовлению паспортов крановых путей были признаны ФАС Поволжского округа неправомерными.

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов и сложившейся арбитражной практики, если техническая документация приобретена после ввода объекта основных средств (оборудования) в эксплуатацию, то затраты на приобретение указанной документации не изменяют первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.04.2010