В состав организации входит филиал, расположенный в другом субъекте РФ. У филиала образовалась переплата по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ по месту нахождения данного обособленного подразделения. Правомерен ли отказ налогового органа в возврате излишне уплаченного налога, мотивированный тем, что с соответствующим заявлением обратился филиал, а не сама организация?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Данному праву налогоплательщика корреспондирует установленная пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ обязанность налоговых органов принимать решения о возврате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

При этом согласно п. п. 7 - 9 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению, поданному в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Статья 78 НК РФ не предусматривает особенностей возврата излишне уплаченного налога для организаций, в структуру которых входят обособленные подразделения, в том числе филиалы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений в порядке, определенном в указанной норме.

Для целей НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Отметим, что понятие "филиал" в НК РФ не определено. Согласно п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Из приведенных норм следует, что именно организация, а не ее филиал является налогоплательщиком и имеет право на возврат излишне уплаченного налога на прибыль.

Вместе с тем п. 1 ст. 26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 29 НК РФ).

По мнению арбитражных судов, отказ в возврате излишне уплаченного налога является неправомерным, если у руководителя филиала, подписавшего заявление о возврате, имеется доверенность от организации на представление ее интересов в налоговых органах.

Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29.02.2008 N А55-4939/07 арбитражный суд отклонил довод налогового органа о том, что филиал не является лицом, правомочным на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, а сама организация (т. е. налогоплательщик) в налоговый орган за возвратом переплаченной суммы не обращалась. Как указал суд, поскольку во взаимоотношениях с налоговыми органами филиалы организаций-налогоплательщиков действуют от имени и в интересах этих организаций, то обращение филиала в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного им налога не может являться основанием для отказа налогового органа в возврате налога. Заявление о возврате излишне уплаченного налога подписано директором филиала, действовавшим на основании доверенности, что свидетельствует об обращении в налоговый орган надлежащим образом уполномоченного представителя организации-налогоплательщика.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2009 N А19-19038/08 арбитражный суд отклонил довод налогового органа о том, что уплата налога на прибыль через свои филиалы на основании доверенности не является основанием для обращения данного филиала за возвратом налога. Как указал суд, поскольку филиал действует от имени и в интересах налогоплательщика, исполняет обязанности по уплате налогов, при этом на основании доверенности руководитель филиала наделен полномочиями в том числе подписания заявления на зачет (возврат) сумм излишне уплаченного (взысканного) налога, филиал вправе по месту своего нахождения обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2008 N А19-13038/07-5-Ф02-3309/08, ФАС Поволжского округа от 27.07.2006 N А65-5216/05-СА2-8, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.08.2007 N Ф08-5021/2007-1895А.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2007 N А21-7329/2006 суд отклонил доводы налогового органа о том, что к заявлению о возврате излишне уплаченного налога не была приложена выданная руководителю филиала доверенность, которой ему предоставлено право на предъявление от имени организации жалоб на действия (бездействие) налоговых органов и подачу заявлений о возврате (зачете) излишне уплаченных налогов.

Как указал суд, руководитель филиала наделен соответствующими полномочиями, и этот факт был известен налоговому органу, что подтверждено представленными налогоплательщиком копиями заявлений, подписанных тем же руководителем филиала, о зачете переплаты, ранее поданных в инспекцию и рассмотренных ею, о чем свидетельствуют совершенные последней действия по исполнению этих заявлений.

Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики, по нашему мнению, отказ налогового органа в возврате излишне уплаченного филиалом налога является неправомерным, если руководитель филиала, подписавший заявление о возврате, действует на основании доверенности от имени и в интересах головной организации - налогоплательщика.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.04.2010