У организации имеется переплата по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения ее филиала. Налоговый орган по месту учета филиала отказал в возврате излишне уплаченного налога, сочтя, что налогоплательщик должен обратиться с подобным заявлением в налоговый орган по месту учета головной организации. Правомерен ли отказ налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Данному праву налогоплательщика корреспондирует установленная пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ обязанность налоговых органов принимать решения о возврате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Возврат сумм излишне уплаченного налога осуществляется налоговыми органами исключительно в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организация, имеющая обособленное подразделение, подлежит постановке на учет не только в налоговом органе по месту нахождения организации, но и в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения.

При этом ст. 78 НК РФ не предусматривает особенностей возврата излишне уплаченного налога для организаций, в структуру которых входят обособленные подразделения, и не разъясняет, какой именно налоговый орган должен возвращать налог, уплаченный обособленным подразделением.

В отсутствие сведений об исчисленных и удержанных суммах налога, подлежащих перечислению в бюджет по филиалу организации, факт излишней уплаты налога, то есть уплаты сверх причитающихся в соответствующий бюджет субъекта Российской Федерации сумм налога, не может быть установлен инспекцией.

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений в порядке, определенном в указанной норме.

Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено в п. 1 ст. 289 НК РФ, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном в ст. 289 НК РФ.

В Постановлении ФАС Московского округа от 18.03.2008 N КА-А40/1501-08 арбитражный суд пришел к выводу, что организация обоснованно обратилась с требованием о возврате налога к налоговому органу, в котором на учете состоит ее филиал.

В Постановлении ФАС Московского округа от 22.09.2006, 29.09.2006 N КА-А41/9080-06 суд признал незаконным бездействие налогового органа по месту нахождения филиала организации, выразившееся в неосуществлении возврата суммы излишне уплаченного налога на прибыль, отклонив ссылку на то, что решение о проведении зачета или возврата налога должна принимать инспекция, в которой состоит на учете головная организация, поскольку действующее законодательство не содержит такого основания для отказа в возврате излишне уплаченного налога.

Таким образом, с учетом сложившейся судебной практики, по нашему мнению, отказ налогового органа по месту учета обособленного подразделения в возврате сумм налога на прибыль, излишне уплаченного в соответствующий бюджет субъекта Российской Федерации, является неправомерным.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.04.2010