Работник организации оплатил от ее имени госпошлину за обращение в арбитражный суд наличными денежными средствами. Может ли платежная квитанция служить подтверждением уплаты госпошлины, если к ней не приложены соответствующие документы (авансовый отчет, расходный кассовый ордер), подтверждающие, что оплата произведена за счет организации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Правила, предусмотренные ст. 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Как следует из п. 3 ст. 333.18 НК РФ, государственная пошлина может уплачиваться в наличной или безналичной форме. Факт уплаты государственной пошлины в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

При этом из п. 1 ст. 45 НК РФ с учетом положений гл. 4 НК РФ (регулирующей вопросы представительства в налоговых правоотношениях) следует, что по своему содержанию данная норма не препятствует участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя, который должен обладать соответствующими полномочиями.

В соответствии с п. п. 1 и 4 ст. 26 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ, изложенным в Определении от 22.01.2004 N 41-О, представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действия от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица, следовательно, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.

По мнению Конституционного Суда РФ, на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Иное толкование понятия "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога" приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком.

Согласно Информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.05.2007 N 118 государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого.

В соответствии с положениями п. п. 1, 3 и 8 ст. 45, ст. 333.17 НК РФ плательщик государственной пошлины обязан самостоятельно, то есть от своего имени, уплатить ее в бюджет. Уплата государственной пошлины иным лицом за заявителя законодательством не предусмотрена (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91).

Согласно Письму Минфина России от 28.07.2009 N 03-05-06-03/32 уплата государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество организаций может быть произведена организацией через своих представителей, являющихся физическими лицами, при условии, что в платежных документах по ее уплате в бюджет указано, что соответствующая сумма государственной пошлины уплачена именно организацией за совершение в отношении нее юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, и именно за счет ее собственных денежных средств.

Из изложенного следует, что в квитанции об уплате государственной пошлины необходимо указать, что оплата производится от имени представляемой организации. К квитанции следует приложить доказательства того, что работник действует как уполномоченное лицо от имени организации, - доверенность, протокол о назначении генерального директора, выписку из ЕГРЮЛ и т. п. Данные выводы подтверждаются арбитражной практикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2009 N А46-5941/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.2009 N А20-2000/2008, ФАС Центрального округа от 23.05.2007 N А48-3962/06-3).

Кроме того, к квитанции об уплате государственной пошлины следует приложить документы, подтверждающие уплату государственной пошлины за счет денежных средств организации, а не ее сотрудника.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2009 N А46-10817/2009, признавая правомерным отказ обществу в государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, арбитражный суд исходил из того, что в качестве документа, подтверждающего уплату государственной пошлины, представлен чек-ордер, в котором плательщиком указано физическое лицо, назначение платежа определено - "гос. пошлина за внесение изменений ю. л.". При этом не представлены доказательства, свидетельствующие об уплате названным лицом государственной пошлины за счет средств общества (авансовый отчет, расходный кассовый ордер). Такой же позиции придерживаются суды в следующих судебных решениях: Определение ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2009 N А05-12977/2008, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.04.2007 N Ф04-1531/2007(32609-А03-10), ФАС Московского округа от 09.06.2006 N КА-А40/5029-06.

Таким образом, с учетом изложенного платежная квитанция не может служить подтверждением уплаты госпошлины, если к ней не приложены документы, подтверждающие, что оплата произведена за счет организации. Отсутствие таких документов может послужить основанием для отказа в совершении юридически значимых действий в отношении этой организации.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.04.2010