Подлежат ли в 2010 г. обложению НДФЛ социальные доплаты к пенсиям, предоставляемые неработающим пенсионерам до величины прожиточного минимума пенсионера, производимые в соответствии с нормативными правовыми актами соответствующего субъекта РФ?

Ответ: Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ), вступившим в силу (за исключением отдельных положений) с 1 января 2010 г., внесены изменения в Федеральный закон от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" (далее - Закон N 178-ФЗ), Федеральный закон от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" (далее - Закон N 134-ФЗ) и п. 2 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Для целей Закона N 178-ФЗ под социальной доплатой к пенсии понимается предоставление гражданину (пенсионеру) денежной суммы к пенсии с учетом денежных выплат и отдельных мер социальной поддержки, предоставляемых в натуральной форме, которые предусмотрены Законом N 178-ФЗ, иными федеральными законами, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, до величины прожиточного минимума пенсионера, установленной в соответствии с п. 4 ст. 4 Закона N 134-ФЗ в субъектах РФ по месту его жительства или месту пребывания, за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ. Социальная доплата к пенсии состоит из федеральной социальной доплаты к пенсии и (или) региональной социальной доплаты к пенсии. Об этом говорится в ст. 1 Закона N 178-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 12.1 Закона N 178-ФЗ общая сумма материального обеспечения пенсионера, проживающего на территории РФ, не осуществляющего работу и (или) иную деятельность, в период которой он подлежит обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пенсия (пенсии) которому установлена (установлены) в соответствии с законодательством РФ, не может быть меньше величины прожиточного минимума пенсионера, установленной в соответствии с п. 4 ст. 4 Закона N 134-ФЗ.

В силу ч. 18 ст. 37 Закона N 213-ФЗ социальная доплата к пенсии в соответствии со ст. 12.1 Закона N 178-ФЗ устанавливается с 1 января 2010 г., но не ранее возникновения права на ее установление при обращении пенсионера за ее установлением по 31 декабря 2010 г. включительно.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ:

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ.

Таким образом, с 1 января 2010 г. введены социальные доплаты к пенсиям неработающих пенсионеров до величины прожиточного минимума пенсионера, производимые за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ. При этом величина прожиточного минимума пенсионера в каждом субъекте РФ устанавливается ежегодно законом соответствующего субъекта РФ на основании потребительской корзины и данных Росстата об уровне потребительских цен на продукты питания, непродовольственные товары и услуги. Указанная величина доводится уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ до сведения Пенсионного фонда РФ не позднее 1 ноября года, предшествующего наступлению финансового года, на который она установлена (п. 4 ст. 4 Закона N 134-ФЗ).

Указанные социальные доплаты обложению НДФЛ не подлежат на основании п. 2 ст. 217 НК РФ в редакции Закона N 213-ФЗ.

По данному вопросу Минфин России также высказал свою точку зрения в Письме от 04.03.2010 N 03-04-06/9-23. Так, Минфин России указал, что федеральная или региональная социальная доплата к пенсии, предоставленная неработающему гражданину (пенсионеру) по месту его проживания (пребывания) за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации до величины прожиточного минимума пенсионера в Российской Федерации либо в субъекте Российской Федерации, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц с 1 января 2010 г.

До 1 января 2010 г. оказание государственной социальной помощи осуществлялось в виде:

- денежных выплат (социальных пособий, субсидий и других выплат);

- натуральной помощи (топлива, продуктов питания, одежды, обуви, медикаментов и других видов натуральной помощи) (ч. 1 ст. 12 Закона N 178-ФЗ).

Такие выплаты от обложения НДФЛ также освобождались на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.04.2010