Возникают ли и подлежат ли учету в целях расчета налога на прибыль курсовые разницы по обязательствам, выраженным в иностранной валюте (у. е.) и включенным в реестр кредиторов, при введении в отношении ЗАО процедуры наблюдения?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 71 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения.

Согласно п. 5 ст. 16 Закона о банкротстве в реестре требований кредиторов учет требований кредиторов ведется в валюте Российской Федерации. Требования кредиторов, выраженные в иностранной валюте, учитываются в реестре требований кредиторов в порядке, установленном ст. 4 Закона о банкротстве.

В абз. 4 п. 1 ст. 4 Закона о банкротстве предусмотрено, что состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, выраженных в иностранной валюте, определяются в рублях по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату введения каждой процедуры банкротства, следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства.

Положения, содержащиеся в абз. 4 п. 1 ст. 4 Закона о банкротстве, с одной стороны, не содержат прямого указания о необходимости или возможности перерасчета размера требований, установленных в рамках одной из процедур банкротства, при введении последующих процедур (например, финансовое оздоровление, конкурсное производство и т. п.). С другой стороны, они не однозначны и являются предметом споров о необходимости дальнейшего пересчета при введении новых процедур.

Мы считаем, исходя из системного толкования положений Закона о банкротстве, что указанная норма все же определяет именно дату, на которую должны пересчитываться требования при их заявлении, а не порядок их дальнейшего пересчета. К аналогичному выводу приходит и существующая арбитражная практика (Постановления ФАС Московского округа от 20.10.2005 по делу N КГ-А41/10014-05, ФАС Дальневосточного округа от 04.10.2005 N Ф03-А51/05-1/2849).

Таким образом, требования кредиторов, выраженные в иностранной валюте и возникшие до введения процедуры наблюдения, фиксируются в рублях по курсу на дату введения процедуры наблюдения. Их дальнейший пересчет, по нашему мнению, не соответствует положениям Закона о банкротстве и применимой арбитражной практике.

Считаем, по аналогии Закона о банкротстве может быть решен и вопрос, когда кредиторская задолженность выражена в условных единицах. Более того, в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях (обязательства, выраженные в условных денежных единицах), являются обязательствами, выраженными в иностранной валюте.

Таким образом, в отношении обязательств, выраженных в условных единицах, применимы те же нормы, что и в случае обязательств, выраженных в иностранной валюте.

В рассматриваемой ситуации размер денежных требований кредиторов по денежным обязательствам указывается в реестре требований кредиторов с отражением размера денежных обязательств в рублях (ст. 16 Закона о банкротстве), и именно в соответствии с ним производятся расчеты с кредиторами (п. 1 ст. 121 Закона о банкротстве).

Как следствие, после их включения в реестр и определения их рублевого выражения обязательства перед соответствующими кредиторами уже не являются выраженными в иностранной валюте (у. е.), и в их отношении не могут определяться курсовые или суммовые разницы ни в рамках бухгалтерского, ни налогового учета.

Данная позиция поддерживается и судебной практикой, например Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2001 по делу N А26-2394/00-02-04/130.

Л. В.Попова

Директор Департамента

налогового консультирования

АКГ "Панацея ПРОФ"

02.04.2010