В настоящее время в организации (ОАО) сложилась ситуация, при которой большая часть работников, в том числе президент и члены правления (исполнительные органы), фактически проживают и работают в г. Москве, в то время как место нахождения ОАО - г. Санкт-Петербург. В результате в декабре 2009 г. ОАО осуществлена постановка на учет обособленного подразделения в г. Москве. Каким образом в целях исчисления налога на прибыль следует учитывать командировочные расходы, в частности, при поездках из г. Москвы в г. Санкт-Петербург?

Ответ: В рассматриваемой ситуации фактическое проживание значительной части сотрудников ОАО в г. Москве, в том числе президента и членов правления (исполнительных органов), приводит к необходимости урегулирования формальностей, связанных с командировочными расходами.

В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Под служебной командировкой действующее законодательство понимает поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ).

Таким образом, особое значение имеет указание в трудовых договорах сотрудников ОАО их постоянного места работы - головной офис в г. Санкт-Петербурге или обособленное подразделение в г. Москве (ст. 57 ТК РФ).

В результате для всех сотрудников ОАО (за исключением президента и членов правления), постоянным местом работы которых будет являться г. Москва, вопрос учета командировочных расходов, связанных с поездками в г. Санкт-Петербург, будет урегулирован.

Учет командировочных расходов президента и членов правления требует отдельного анализа в силу двойственности их правового статуса, проявляющегося в том, что их деятельность регулируется положениями не только трудового, но и гражданского законодательства.

Так, с одной стороны, в соответствии с ТК РФ постоянное место их работы должно быть закреплено в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ).

С другой стороны, как указано, президент и правление являются исполнительными органами общества, а ст. 54 Гражданского кодекса РФ определено, что государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа. Таким образом, поскольку общество зарегистрировано в г. Санкт-Петербурге, может быть сделан вывод, что постоянным местом работы для президента и членов правления также должен быть г. Санкт-Петербург.

В результате, полагаем, существует вероятность непризнания налоговыми органами в качестве расходов в целях уменьшения налога на прибыль командировочных, выплачиваемых президенту ОАО и членам правления при поездках в г. Санкт-Петербург. Более того, рассматриваемые обстоятельства могут привести и к включению таких расходов в базу по НДФЛ.

В качестве выхода из этой ситуации возможны два варианта:

1) прямо зафиксировать в трудовом договоре с президентом общества и членами правления, проживающими в г. Москве, что постоянным местом их работы является обособленное подразделение в г. Москве.

Недостатком такого подхода является некоторое противоречие положениям ГК РФ. Однако с точки зрения ТК РФ такой подход вполне применим и решает вопрос трактовки поездок в г. Санкт-Петербург в качестве командировок.

Однако следует учитывать, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ);

2) расходы по оплате проезда президента и членов правления из г. Москвы в г. Санкт-Петербург, а также расходы по найму жилого помещения (гостиницы) учесть не в качестве командировочных, а в качестве расходов на управление организацией (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для этого необходимо, чтобы оплата указанных расходов, как непосредственно связанных с управлением обществом, была предусмотрена соответствующим приказом.

При таком подходе не может быть предусмотрена оплата суточных. Но в приказе по обществу можно предусмотреть выплату соответствующей компенсационной надбавки к окладу.

В заключение отметим, что для выяснения позиции Минфина России в отношении учета командировочных расходов возможно направить соответствующий запрос (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Л. В.Попова

Директор Департамента

налогового консультирования

АКГ "Панацея ПРОФ"

02.04.2010