Гражданином РФ (доверительным управляющим) по договору в доверительное управление ООО переданы акции именные обыкновенные. 27.11.2009 на счет доверительного управляющего поступили денежные средства - дивиденды по акциям. При этом организация, выплатившая дивиденды, при их перечислении на счет доверительного управляющего удержала налог по ставке 9%, а также подала сведения по форме 2-НДФЛ. Обязан ли доверительный управляющий удерживать НДФЛ с суммы полученных дивидендов по акциям по ставке 4% (13% - 9% ранее удержанного налога)?

Ответ: Доверительный управляющий не должен удерживать НДФЛ с сумм полученных на расчетный счет дивидендов (на основании ст. 214 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: на основании ст. 5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) под деятельностью по управлению ценными бумагами признается деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).

Акция является именной ценной бумагой, закрепляющей права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов (ст. 2 Закона N 39-ФЗ). Источником выплаты дивидендов является прибыль акционерного общества после налогообложения. Размер дивидендов, форма их выплаты по акциям, а также срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров (ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). При этом список акционеров для участия в собрании и выплаты дивидендов составляется по данным реестра акционеров. В случае если номинальным держателем указанных ценных бумаг выступает доверительный управляющий, последний представляет эмитенту реестр реальных владельцев ценных бумаг для исчисления суммы доходов, подлежащих выплате (п. 2.9 Порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумаги, утвержденного Приказом ФСФР России от 03.04.2007 N 07-37/пз-н, п. 7.4.6 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27, ст. 8 Закона N 39-ФЗ).

Учитывая вышеизложенное, фактически доверительный управляющий выступает посредником в отношениях между акционерным обществом - источником выплаты дивидендов и физическим лицом - акционером, не получая права собственности на акции, переданные ему в доверительное управление, и доход, получаемый по ним.

В соответствии с п. 17 ст. 214.1 НК РФ доверительный управляющий признается налоговым агентом по отношению к лицу, в интересах которого осуществляется доверительное управление в соответствии с договором доверительного управления. На основании п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговый агент - доверительный управляющий определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу налогоплательщика. При этом доверительный управляющий признается налоговым агентом по суммам налога, недоудержанным эмитентом ценных бумаг, в том числе в случае совершения в пользу налогоплательщика операций, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. ст. 214.3 и 214.4 НК РФ.

Однако особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов в виде дивидендов определены ст. 214 НК РФ, согласно п. 2 которой если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

В ст. 43 НК РФ указывается, что в целях налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям, пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.

Таким образом, несмотря на то, что в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ в общем случае налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами является доверительный управляющий, в отношении доходов от долевого участия применяются специальные правила ст. 214 НК РФ, согласно которым налоговым агентом по вышеуказанному виду доходов признается организация, распределяющая свою прибыль в виде дивидендов, то есть являющаяся источником выплаты данного вида доходов.

Следовательно, в рассматриваемом случае обязанность по исчислению и удержанию у физических лиц - владельцев ценных бумаг НДФЛ с сумм выплаченных дивидендов, а также предоставлению сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@) за соответствующий налоговый период лежит на организации - эмитенте ценных бумаг, выплачивающей дивиденды акционерам. Доверительный управляющий при этом не должен повторно рассчитывать и удерживать НДФЛ с данного вида доходов.

Кроме того, доверительный управляющий не имеет возможности выполнить требования ст. 275 НК РФ, определяющие расчет налога с доходов в виде дивидендов, так как, в частности, не обладает необходимой информацией, например, о полученных эмитентом дивидендах, которые должны уменьшать налогооблагаемую базу при расчете налога.

Однако учитывая, что приведенные особенности налогообложения дивидендов, получаемых акционерами с участием доверительного управляющего, в НК РФ прямо не закреплены, с целью избежания возможных разногласий с представителями налоговых органов рекомендуем обеспечить подтверждение факта предоставления эмитенту сведений о физических лицах - владельцах акций и факта удержания эмитентом НДФЛ на основании указанной информации.

Л. В.Попова

Директор Департамента

налогового консультирования

АКГ "Панацея ПРОФ"

02.04.2010