Организация компенсирует нескольким своим работникам затраты по ипотечным кредитам. Согласно НК РФ суммы такой компенсации включаются в базу по налогу на прибыль в размере, не превышающем 3 процентов от величины расходов на оплату труда организации в целом. Как действовать в случае, если сумма выплачиваемых компенсаций превысила установленный норматив? Как распределять суммы, освобождаемые от НДФЛ, между работниками организации?

Ответ: Суммы, выплачиваемые организациями своим работникам в качестве возмещения затрат по уплате процентов по кредитам на приобретение жилого помещения, не облагаются НДФЛ, если они включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 40 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Указанные расходы для целей налога на прибыль признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации (п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-03-06/1/395). Положения п. 40 ст. 217, а также п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ действуют в период с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

Как действовать в ситуации, когда работодатель компенсирует расходы на оплату процентов нескольким работникам и сумма выплаченных компенсаций превысила установленное ограничение в 3 процента суммы расходов на оплату труда по организации в целом, налоговое законодательство не регламентирует. Официальные разъяснения по этому вопросу также отсутствуют.

Поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), по нашему мнению, работодатель в подобной ситуации может сам решить, как распределить доходы, которые не подлежат обложению НДФЛ, между работниками, которым выплачивается компенсация. Самый очевидный способ - распределить доходы, которые не подлежат обложению НДФЛ, пропорционально сумме выплачиваемых компенсаций. Однако работодатель может использовать и любой другой способ (например, предоставив льготу в первую очередь тому работнику, который имеет меньший доход или у которого больше детей). Соответствующее решение можно закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения или любом другом распорядительном документе организации. Самое главное, что при любом способе расчета суммы, выводимые из-под налогообложения, не должны превышать 3 процентов от величины расходов на оплату труда организации в целом.

Пример. Предположим, что организация ежемесячно компенсирует затраты по уплате процентов по ипотечным кредитам двум своим работникам:

- Иванову - в сумме 24 000 руб. в месяц;

- Петрову - в сумме 12 000 руб. в месяц.

Таким образом, общая сумма компенсаций составляет 36 000 руб. в месяц.

Предположим также, что по итогам января 2010 г. величина расходов на оплату труда организации в целом составила 600 000 руб.

3 процента от этой суммы составляют 18 000 руб. Согласно учетной политике организации для целей налогообложения льгота, предусмотренная п. 40 ст. 217 НК РФ, предоставляется работникам пропорционально сумме выплачиваемых компенсаций. Следовательно, в январе 2010 г. не будут облагаться НДФЛ следующие суммы:

- у Иванова - 12 000 руб. (24 000 x 18 000 / 36 000);

- у Петрова - 6000 руб. (12 000 x 18 000 / 36 000).

А. С.Елин

Генеральный директор

компании АКАДЕМИЯ АУДИТА

02.04.2010