Работник организации обратился в суд в связи с незаконным увольнением и взысканием оплаты за время вынужденного прогула в размере среднего заработка. Суд восстановил работника в должности, с организации взыскал в его пользу средний заработок за время вынужденного прогула. Начисление компенсационных выплат за вынужденный прогул в 2009 г. будет осуществлено в 2010 г. Какими налогами и взносами будет облагаться данная выплата?

Ответ: Согласно ст. 394 "Вынесение решений по трудовым спорам об увольнении и о переводе на другую работу" Трудового кодекса РФ в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула.

1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). С 2010 г. дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (ст. 11 Закона N 212-ФЗ). Несмотря на то что период вынужденного прогула и увольнение работника приходятся на период до 1 января 2010 г., на средний заработок надо будет начислить страховые взносы в соответствии с новым законом о страховых взносах. Если увольнение работника признано незаконным, то выплата в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула является компенсационной. В перечне не облагаемых взносами компенсационных выплат, установленном п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, подобных выплат нет. В соответствии с этим на сумму среднего заработка необходимо начислить страховые взносы во внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

При получении суммы среднего заработка у физического лица возникает доход в целях налогообложения НДФЛ. Перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Там не содержится оснований для освобождения от налогообложения сумм среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплаченных в случае признания увольнения работника или перевода его на другую работу незаконным. Таким образом, сумма выплат также облагается и налогом на доходы физических лиц. Также такая позиция содержится в Письме Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/305.

Если организация решит не облагать НДФЛ и страховыми взносами указанные выплаты, руководствуясь тем, что они носят компенсационный характер, и проверяющие не согласятся с таким подходом, плательщику свою позицию придется отстаивать в суде.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

05.04.2010