Может ли налогоплательщик (работник) применить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении процентов по договору займа, полученного от работодателя в 2009 г. на погашение ипотечного кредита?

Ответ: До 1 января 2010 г. в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В норме прямо предусмотрено, что заем (кредит) обязательно должен носить целевой характер, т. е. быть направлен на приобретение жилья. Если физическое лицо (налогоплательщик) заключает с работодателем договор займа на погашение ипотечного кредита, то целью такого займа будет являться не приобретение жилья, а рефинансирование имеющегося долгового обязательства.

Следовательно, у налогоплательщика нет оснований для получения налогового имущественного вычета по итогам 2009 г. Аналогичное мнение выражено в Письме ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@.

С 1 января 2010 г. ст. 220 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ.

Согласно указанной норме при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в том числе в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Таким образом, с 1 января 2010 г. налогоплательщики могут заявить в качестве имущественного налогового вычета проценты по кредитному договору, направленному на погашение ипотечного кредита (т. е. перекредитование). Однако это возможно только в том случае, когда речь идет о кредите, полученном в кредитной организации (банке). В рассматриваемой ситуации заем получен от работодателя, который кредитной организацией не является, соответственно, на него указанная норма не распространяется.

Следовательно, для случаев, изложенных в вопросе, ни в 2009 г., ни в 2010 г. налогоплательщик не может заявить вычет в отношении процентов, уплаченных по договору займа, полученного у работодателя на погашение ипотечного кредита, так как такое право не предусмотрено НК РФ.

Е. О.Просветова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.04.2010