В январе 2010 г. работнику выдана санаторно-курортная путевка за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов за 2009 г. Необходимо ли в данном случае удерживать НДФЛ, а также начислять страховые взносы?

Ответ: С 1 января 2010 г. источник финансирования выплат работникам не оказывает влияния на порядок исчисления страховых взносов, установленный Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в которой приведены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, рассматриваемые выплаты не указаны. Однако это не повод для того, чтобы сделать преждевременный вывод о том, что на выданные работникам санаторно-курортные путевки начисляются страховые взносы. Прежде всего, нужно разобраться в том, могут ли они в принципе быть объектом обложения такими взносами.

В ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ указано, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе по трудовым договорам.

Понятие трудового договора приведено в ст. 56 Трудового кодекса РФ. Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В свою очередь, заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из приведенных норм трудового законодательства следует, что к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам, относятся вознаграждения за труд, а также выплаты компенсационного характера и стимулирующие выплаты, устанавливаемые в соответствии с действующей в данной организации системой оплаты труда. Очевидно, что оплаченная работнику санаторно-курортная путевка такого рода выплатой не является (оплата путевки не связана с выполнением работником трудовых обязанностей, носит единовременный характер и не установлена действующими в организации системами оплаты труда, премирования, доплат и надбавок стимулирующего характера). Следовательно, в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ страховые взносы на стоимость такой путевки не начисляются.

Не следует учитывать стоимость путевки и при определении налоговой базы по НДФЛ (абз. 1, 2 п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

На стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение не следует начислять и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.04.2010