Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, является получателем субсидий от государства в рамках областной целевой программы по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства. Надо ли включать данные средства в качестве доходов в налоговую базу при применении УСН?

Ответ: Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ "упрощенцы" при определении объекта налогообложения учитывают следующие виды доходов:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно ст. 39 НК РФ субсидии не являются доходом от реализации. Будут ли они внереализационными доходами?

При определении объекта налогообложения не учитываются (ст. 346.15 НК РФ):

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ: доходы, полученные в виде дивидендов и доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств;

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ: доходы в виде выигрышей и призов, процентные доходы по вкладам в банках, экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дивиденды, проценты по облигациям с ипотечным покрытием, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.

Таким образом, при определении налоговой базы по УСН не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, - для всех "упрощенцев". И отдельно прописаны виды доходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, также не учитываемые при УСН.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. Относятся ли субсидии, гранты, выделенные из бюджетов субъектов, федерального бюджета, в рамках различных программ индивидуальным предпринимателям или организациям, к средствам целевого финансирования?

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. Конкретный перечень определен в ст. 251 НК РФ.

Часто налогоплательщики субсидии принимают за гранты, но в целях гл. 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;

- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Кроме перечня средств, являющихся целевыми, перечисленного в п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в том числе целевые поступления из бюджета. На основании ст. 6 Бюджетного кодекса РФ получателями бюджетных средств являются орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом РФ.

Исходя из вышеприведенных положений НК РФ субсидии от государства в рамках областной целевой программы по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства являются внереализационными доходами "упрощенца". Соответственно, они должны быть включены в налогооблагаемую базу при расчете налога при УСН.

Аналогичное мнение Минфина России приведено в ряде Писем, в которых рассматриваются вопросы предоставления субсидий в разных формах:

- от 18.01.2010 N 03-11-11/04 - субсидий от государства в рамках областной целевой программы "Развитие малого и среднего предпринимательства";

- от 27.01.2010 N 03-11-11/18 - грант на создание собственного бизнеса победителю конкурса по отбору субъектов малого и среднего предпринимательства - производителей товаров, работ, услуг из областного бюджета;

- от 08.02.2010 N 03-11-11/26 - предоставление финансовой помощи от некоммерческой организации на создание и ведение собственного дела начинающим субъектам малого предпринимательства области, прошедшим тренинг "Начни свое дело".

Исходя из действующего налогового законодательства, а также с учетом позиции Минфина России, средства, полученные "упрощенцами" в рамках различных программ поддержки малого бизнеса, признаются доходом в целях применения упрощенной системы налогообложения и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Е. П.Зобова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.04.2010