Некоммерческий благотворительный фонд в течение 2009 г. и в I квартале 2010 г. не имел никаких движений по расчетному счету, имущества, не занимался предпринимательской деятельностью. Однако на 01.01.2009 и вплоть до окончания I квартала 2010 г. у некоммерческой организации имелся остаток полученных ранее неиспользованных целевых средств с неопределенным сроком использования. Должна ли некоммерческая организация в такой ситуации подавать по итогам 2009 г. и I квартала 2010 г. декларацию по налогу на прибыль, в частности лист 07?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Как следует из п. 2 ст. 289 НК РФ, некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Здесь речь идет об упрощенной форме декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1.2 разд. I Приложения N 2 "Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций" к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют декларацию по налогу по истечении налогового периода по форме в составе титульного листа (листа 01), листа 02 и, при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, листа 07.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Как требует п. 15.1 разд. XV Приложения N 2, отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 07 декларации по налогу на прибыль) составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ.

В то же время в лист 07 декларации по налогу на прибыль переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 2 указывается дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в графе 3 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.

Таким образом, некоммерческая организация, которая в течение 2009 г. и в I квартале 2010 г. не имела никаких движений по расчетному счету, имущества, не занималась предпринимательской деятельностью, но имеющая остаток неиспользованных целевых средств с неистекшим сроком использования, за 2009 г. должна подать декларацию по налогу на прибыль в составе титульного листа (листа 01), листа 02 и листа 07.

За I квартал она вправе подать только упрощенную декларацию, заполненную в соответствии с Приказом Минфина России N 62н.

М. В.Подкопаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.04.2010