Организация имеет сертификат соответствия менеджмента качества требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001 со сроком действия три года. Вправе ли она учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, которые связаны с оплатой услуг органа по сертификации в соответствии с заключенным с ним договором на проведение планового инспекционного контроля сертифицированной системы менеджмента качества?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2010 г. N 16-15/035564@
На основании ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) сертификацией является форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.
Согласно ст. 20 Закона N 184-ФЗ подтверждение соответствия на территории России может носить добровольный или обязательный характер.
Подтверждение соответствия осуществляется в целях:
- удостоверения соответствия продукции, процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, сводам правил, условиям договоров;
- содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг;
- повышения конкурентоспособности продукции, работ, услуг на российском и международном рынках;
- создания условий для обеспечения свободного перемещения товаров по территории России, а также для осуществления международного экономического, научно-технического сотрудничества и международной торговли. Об этом сказано в ст. 18 Закона N 184-ФЗ.
Государственный стандарт РФ "Системы менеджмента качества" (ГОСТ Р ИСО 9001-2001), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 15.08.2001 N 333-ст, устанавливал требования к системе менеджмента качества, которые использовались для внутреннего применения организациями, в целях сертификации или заключения контрактов. Однако данный документ утратил силу с 13 ноября 2009 г.
Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии Министерства промышленности и торговли РФ от 18.12.2008 N 471-ст утвержден для добровольного применения национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р ИСО 9001-2008 "Системы менеджмента качества. Требования", идентичный международному стандарту ИСО 9001:2008 "Системы менеджмента качества. Требования" (ISO 9001:2008 "Quality management systems - Requirement"), с датой введения в действие 13 ноября 2009 г. с правом досрочного применения.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не оценивается с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен в НК РФ.
Таким образом, расходы по проведению сертификации системы менеджмента качества, в том числе по оплате услуг, оказанных органом по сертификации после получения сертификата, в порядке, установленном в Законе N 184-ФЗ, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Основание: Письмо Минфина России от 07.07.2008 N 03-03-06/1/308.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А. Н.ЧУГУНОВА
06.04.2010