Организация проводит телевизионное шоу, в котором участники разыгрывают приз - автомобиль. Кроме того, предусмотрено, что победитель может получить приз в денежном эквиваленте. По какой ставке НДФЛ облагается полученный приз физическим лицом - налоговым резидентом? По какой ставке НДФЛ облагается полученный приз физическим лицом - налоговым нерезидентом? Изменится ли ставка налога, если приз будет получен в денежной форме?

Ответ: Полученный физическим лицом - резидентом приз облагается по ставке 13%, если мероприятие не проводилось в целях рекламы товаров, работ и услуг. Полученный физическим лицом - нерезидентом приз облагается по ставке 30%, если мероприятие не проводилось в целях рекламы товаров, работ и услуг. Ставка налога не изменится, если приз будет получен в денежной форме.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Следовательно, призы, полученные участниками телевизионного шоу, следует относить к доходам, облагаемым НДФЛ.

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35%. Причем налог уплачивается со стоимости таких выигрышей и призов, превышающей 4000 руб.

Таким образом, применение ставки по НДФЛ напрямую зависит от характера телевизионного шоу. Если речь идет о призах, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, применяется ставка 35% (абз. 2 п. 2 ст. 224 НК РФ). Иными словами, налоговая ставка в размере 35% применяется только в отношении стоимости выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы, в части превышения 4000 руб.

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Так, если доходом налогоплательщика является выигрыш, облагаемый по ставке 35%, обязанность по уплате НДФЛ возлагается на налогового агента - организатора мероприятия. А в случае отсутствия возможности удержать НДФЛ он должен сообщить об этом в налоговый орган в порядке, установленном ст. 226 НК РФ.

Если же мероприятие проводилось не в целях рекламы товаров, работ и услуг, в таком случае доход в виде приза, полученного победителем мероприятия, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%.

При этом если доход в виде приза получен физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, то он облагается по ставке НДФЛ в размере 30%. Основание - п. 3 ст. 224 НК РФ.

Рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

Объектом рекламирования могут быть товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Итак, рекламироваться могут как товары (работы услуги), так и их производители и продавцы сами по себе. Однако НК РФ указывает конкретно, что по ставке 35% облагается только стоимость призов, разыгрываемых с целью рекламы товаров, работ или услуг. Иначе говоря, на доходы в виде стоимости выигрышей, полученных в конкурсах, проводимых в целях рекламы изготовителя или продавца товара, положения п. 2 ст. 224 НК РФ не распространяются, в этих случаях применяется ставка 13% (Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441).

О. С.Золотухина

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.01.2014