По какой форме индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения, подают декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 г. и каким образом она подлежит заполнению?

Ответ: Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ) утверждены новая форма декларации по налогу на доходы физических лиц (Приложение N 1 к Приказу) (далее - декларация) и Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) (Приложение N 2 к Приказу).

Декларацию за 2009 г. в налоговую инспекцию следует подавать не позднее 30 апреля текущего 2010 г. уже по новой форме (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ и п. 3 Приказа).

Для заполнения декларации необходимы данные из Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (Приложение к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н, N БГ-3-04/430 (далее - Книга)). В Книге систематизируется и накапливается информация, которая содержится в первичных документах. На основании ее данных формируются итоги деятельности за год.

Далее приступаем непосредственно к заполнению самой декларации. Форма декларации состоит из титульного листа, разд. 1, 2, 3, 4, 5, 6 и листов А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л (п. 2.1 разд. II Порядка).

В первую очередь в титульные листы заносятся все данные, предусмотренные формой декларации. Титульный лист декларации содержит общие сведения о налогоплательщике.

Затем необходимыми являются листы, имеющие буквенные обозначения (А, Б, В и т. д.), после этого - разд. 1 - 5 декларации. Листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л формы декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разд. 1, 2, 3, 4 и 5 формы декларации и заполняются по необходимости. Разделы 1 - 5 формы декларации заполняются по необходимости (п. 2.1 разд. II Порядка).

То есть необходимо отметить, что заполнять все страницы формы декларации не нужно. После заполнения первых двух титульных листов заполняем разд. 1, 6 и лист В. Остальные листы берутся в зависимости от полученных доходов, ставок налога, по которым облагаются такие доходы, а также права индивидуального предпринимателя на налоговые вычеты. Титульный лист и разд. 6 формы декларации подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими декларацию (разд. 2 Порядка). Лист В формы декларации (далее - лист В) заполняется по всем доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики (п. 2.1 разд. II Порядка). По каждому виду предпринимательской деятельности лист В заполняется отдельно (п. 12.1 разд. XII Порядка).

В п. 1 листа В записывается наименование вида деятельности (в данном случае: 1 - предпринимательская деятельность). В пп. 1.2 - код вида предпринимательской деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (введен Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст).

В пп. 2.1 указывается сумма полученного дохода по каждому виду деятельности. Далее в п. 2.2 отражается сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, которые, в свою очередь, подразделяются по элементам затрат (пп. 2.2.1 - 2.2.4).

Если физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, не имеет документально подтвержденных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, заполняется пп. 2.3.

В пп. 2.3 указывается сумма расходов, учитываемая в составе профессионального налогового вычета, в пределах норматива, установленного в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (пп. 2.1 x 0,20) (п. 12.3 разд. XII Порядка).

Заметим, что НК РФ не содержит требования для получения профессионального вычета по НДФЛ подавать заявление. Достаточно указать сумму вычета в декларации. Такие изменения были внесены в п. 3 ст. 221 НК РФ Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ).

В Письме Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 09.02.2007 N ГИ-6-04/100@) разъяснялось, что в целях получения профессионального налогового вычета налогоплательщики подают письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. Поскольку данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов. При этом Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков, но сама по себе не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление. Такими документами являются только первичные учетные документы, на основании которых делаются соответствующие записи в Книге.

Однако точка зрения, аналогичная изменениям, внесенным Законом N 368-ФЗ, высказывалась в судебных решениях и ранее, в частности, в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2007 N Ф03-А04/07-2/1163, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2006 N А19-9047/06-17-Ф02-5198/06-С1 был сделан вывод о том, что НК РФ не устанавливает последствий неподачи заявления на получение профессионального вычета (то есть последствий в виде взыскания налога с суммы дохода без учета суммы расходов). Так, отсутствие письменного заявления предпринимателя на получение профессионального налогового вычета (фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов) в данном случае не может являться основанием для взыскания недоимки, пеней и штрафа. Фактически предпринимателем было заявлено о вычете в налоговой декларации, что свидетельствует о его намерении воспользоваться правом на вычет. То обстоятельство, что налоговый орган при проведении камеральной проверки и установлении факта неподтверждения предпринимателем произведенных расходов не выяснил намерения предпринимателя при изложенных обстоятельствах воспользоваться своим правом на предоставление профессионального налогового вычета в размере 20% от полученного дохода, свидетельствует о формальном подходе налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки, на недопустимость которого указал Конституционный Суд РФ в своем Определении от 12.07.2006 N 267-О.

В п. 3 "Итого" листа В указываются следующие итоговые показатели (п. 12.4 разд. XII Порядка):

в пп. 3.1 - общая сумма дохода (110), которая рассчитывается как сумма значений показателя (030) в пп. 2.1 п. 2 по указанному виду деятельности;

в пп. 3.2 - сумма профессионального налогового вычета (120), которая рассчитывается как сумма значений показателя (040) в пп. 2.2 п. 2 по каждому виду деятельности или в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (пп. 3.1 x 0,20), если расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, не могут быть подтверждены документально;

в пп. 3.3 - сумма начисленных авансовых платежей (на основании налогового уведомления налогового органа) (130);

в пп. 3.4 - сумма фактически уплаченных авансовых платежей (на основании платежных документов) (140).

Заполнить остальные разделы декларации, имея заполненный лист В, не составляет трудностей. Кроме того, на всех листах декларации содержатся алгоритмы расчетов. В разд. 1 декларации обобщаются доходы, облагаемые по ставке 13%, и рассчитывается соответствующая сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета. Общая сумма дохода, облагаемого по ставке 13% (строка 010), определяется путем сложения общей суммы дохода, указанной в пп. 2.1 листа А, - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 13%, общей суммы дохода, полученной от источников за пределами Российской Федерации, указанной в пп. 2.1 листа Б, - в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 13%, и общей суммы дохода от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики, указанных в пп. 3.1 листа В (п. 4.2 разд. IV Порядка).

Если у индивидуального предпринимателя были доходы, облагаемые по иным ставкам НДФЛ, то необходимо будет оформить разд. 3 декларации в отношении доходов, облагаемых по ставке 35% (призы, выигрыши, страховые выплаты по договорам добровольного страхования), разд. 4 - по ставке 9% (дивиденды).

Раздел 6 декларации - итоговый. В нем отражаются суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, указываются КБК, код ОКАТО. Данные заверяются подписью индивидуального предпринимателя. В заключение отметим, что итоговую сумму налога за 2009 г., рассчитанную индивидуальным предпринимателем, к уплате (доплате) необходимо перечислить в бюджет по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля 2010 г. (п. 4 ст. 228 НК РФ).

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.04.2010