Подлежат ли обложению НДФЛ суммы пенсионных накоплений (накопительной части трудовой пенсии), учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемнику умершего застрахованного лица, который является иностранным гражданином - нерезидентом РФ?

Ответ: В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Кодекса).

Согласно пп. 9.1 п. 1 ст. 208 Кодекса выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, отнесены к доходам физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 209 Кодекса, если физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, то объектом налогообложения в РФ выступают доходы, полученные таким лицом как от источников в РФ, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения являются только доходы, полученные от источников в РФ.

Вместе с тем если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 Кодекса).

Для этого потребуется изучить соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения доходов между правительствами этих стран.

Статьей 217 Кодекса определены доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Федеральным законом от 27.09.2009 N 220-ФЗ "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 217 Кодекса дополнена п. 48, согласно которому суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица, не подлежат налогообложению.

Таким образом, суммы пенсионных накоплений умершего застрахованного лица, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, полученные правопреемником - нерезидентом Российской Федерации, не подлежат налогообложению НДФЛ у источника выплаты в РФ.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.04.2010