Организация (научно-технический центр), занимающаяся изготовлением модулей из новых мембранных материалов, получила грант от иностранной компании (компания входит в Перечень 12 международных организаций, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485) для изучения различных подходов к изготовлению модулей. В соответствии с условиями предоставления гранта организация должна использовать собственные денежные средства на погашение определенных расходов (заработная плата инженеров и оплата материалов). В какой момент в рассматриваемом случае организация вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль (при использовании метода начисления) указанные расходы, понесенные при осуществлении деятельности, на ведение которой предоставлен грант?

Ответ: Доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в ст. 251 Налогового кодекса РФ. При этом перечень таких доходов является исчерпывающим.

Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде полученных грантов, которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.

Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485 утвержден Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов.

Как следует из вопроса, грант получен от иностранной компании, входящей в указанный Перечень. Следовательно, полученные организацией средства являются в рамках гл. 25 НК РФ целевыми поступлениями, не подлежащими налогообложению.

При этом налогоплательщики, получившие гранты, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, в целях исчисления налога на прибыль признаются расходами на НИОКР (п. 1 ст. 262 НК РФ).

Расходы, непосредственно связанные с научно-исследовательскими работами (например, зарплата инженеров, стоимость материалов и т. д.), также признаются в качестве расходов на НИОКР.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), признаются в налоговых расходах после завершения этих исследований или разработок.

Если результаты исследований используются в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то данные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Расходы налогоплательщика на научные исследования, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также учитываются налогоплательщиком в прочих расходах равномерно в течение одного года (п. 2 ст. 262 НК РФ).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

09.04.2010