Основным видом деятельности организации является оптовая торговля сахаром. Часть закупаемой оптом продукции передается сторонней организации для фасовки по 0,9 кг, 1 кг, 5 кг, 10 кг. В каком порядке организации следует учитывать возникающие технологические потери сахара при фасовке? Предусмотрены ли действующим законодательством нормы, допускающие процент потерь продукции при фасовке, а также нормы расхода упаковочных материалов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

При этом налоговое законодательство не предусматривает нормирования технологических потерь. Соответственно, никаких ограничений по величине технологических потерь, которую можно учесть при исчислении налога на прибыль, не существует.

Что касается расфасовки, отметим, что она рассматривается как составная часть технологического процесса производства (п. 4 Постановления Совмина СССР от 19.04.1982 N 321) и, соответственно, в данном случае правомерно говорить именно о технологических потерях, возникающих при расфасовке сахара.

Вместе с тем независимо от того, какая организация расфасовывает сахар (налогоплательщик или сторонняя организация), потери сахара относятся к технологическим потерям налогоплательщика. По мнению Минфина России (Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/634), налогоплательщик может самостоятельно установить норматив технологических потерь. При этом ранее Минфин России (Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/462) указывал, что если фактическая величина технологических потерь превысит установленный организацией норматив, то сумма превышения не должна учитываться при исчислении налога на прибыль, поскольку сверхнормативные расходы не являются экономически обоснованными и документально подтвержденными. Однако суды в данном вопросе поддерживают налогоплательщика (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.09.2006 N Ф08-4818/2006-2043А, ФАС Уральского округа от 11.03.2009 N Ф09-1037/09-С3, ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2007 N Ф03-А51/06-2/5160, от 28.07.2009 N Ф03-3457/2009, ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 N А57-1467/2008), указывая, что технологические потери включаются в расходы, а нормативов для списания таких расходов не установлено, налогоплательщику следует руководствоваться только экономической обоснованностью при включении потерь в расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Что касается расходов на приобретение материалов, используемых для упаковки товара, отметим, что они включаются в состав материальных расходов в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. Датой осуществления расходов в данном случае является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) с организацией, осуществляющей упаковку товара (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Каких-либо норм расходов на упаковку налоговым законодательством не предусмотрено. Таким образом, по нашему мнению, возможность включения затрат на упаковку, учитываемых при налогообложении прибыли, определяется только экономической оправданностью таких затрат в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

09.04.2010