Организация в 2012 г. заключила лицензионный договор о приобретении права использования товарного знака. Регистрация договора возложена на лицензиара. В январе 2013 г. в соответствии с договором лицензиат начал перечислять лицензиару вознаграждение. До настоящего времени лицензионный договор не зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности. Каков момент отражения указанного расхода в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Если организация в 2012 г. заключила лицензионный договор о приобретении права использования товарного знака, а в январе 2013 г. в соответствии с договором лицензиат начал перечислять лицензиару вознаграждение и до настоящего времени лицензионный договор не зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, безопаснее учесть лицензионные платежи в налоговых расходах после регистрации лицензионного договора. Однако, если организация решит учитывать лицензионные платежи в расходах до регистрации лицензионного договора, она сможет успешно отстоять свою позицию в суде.

Обоснование: Периодические платежи за право использования товарного знака относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 1477 Гражданского кодекса РФ).

По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 1489 ГК РФ).

При этом лицензионный договор должен быть заключен в письменной форме и подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1490 ГК РФ). Несоблюдение требования о государственной регистрации лицензионного договора влечет его недействительность (п. 6 ст. 1232 ГК РФ).

Минфин России и налоговые органы разъясняли, что суммы, понесенные организацией на приобретение неисключительных прав по лицензионному соглашению при условии его регистрации, учитываются в составе прочих расходов (Письма Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727, УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083106). При этом если условия договора распространены на период с момента фактической передачи лицензиату права использования товарного знака, то лицензионные платежи по лицензионному договору, находящемуся на государственной регистрации, могут приниматься в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента начала использования товарного знака в деятельности лицензиата (Письма Минфина России от 23.10.2013 N 03-03-06/1/44292, от 04.04.2011 N 03-03-06/4/28).

Суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков, указывая, что НК РФ не ставит право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в зависимость от регистрации лицензионного договора (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.12.2010 N А53-7659/2010, ФАС Московского округа от 23.07.2010 N КА-А40/7735-10, ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А43-40137/2009, Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2013 N А41-28461/12).

По нашему мнению, наиболее безопасный вариант - учитывать лицензионные платежи в налоговых расходах после регистрации лицензионного договора. Однако, если организация решит учитывать лицензионные платежи в расходах до регистрации лицензионного договора, в случае возникновения спора с налоговым органом велика вероятность, что она успешно оспорит решение налогового органа в суде.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

15.01.2014