Организация 1 (материнская организация) является обладателем 100%-ной доли в организации 2 (дочерней организации). Организация 2 занимается реализацией продукции, производимой организацией 1. При этом организация 1 организовывает рекламную кампанию организации 2, в связи с чем несет расходы (оплачивает затраты на оказание рекламных услуг). Организации 1 и 2 никаких договоров об оказании услуг не заключали. Вправе ли организация 1 учесть расходы на рекламную кампанию дочерней организации при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Поскольку материнская и дочерняя организации не заключали договоры об оказании рекламных услуг, то с учетом позиции Минфина России расходы на рекламную кампанию, произведенные материнской организацией в интересах дочерней организации, которая занимается реализацией произведенной материнской организацией продукции, считаются произведенными безвозмездно, поэтому они не могут учитываться материнской организацией при исчислении налога на прибыль. Однако, если данные расходы произведены в целях формирования интереса к деятельности группы организаций в целом, положительно влияют на объем реализации обеих организаций, такие расходы налогоплательщик может учесть при исчислении налога на прибыль как расходы на рекламу. Однако эту позицию, вероятно, придется отстаивать в суде.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 105 Гражданского кодекса РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как установлено пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Также п. 16 ст. 270 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

По данному вопросу имеются разъяснения Минфина России, согласно которым как дочерняя, так и материнская организации являются самостоятельным юридическим лицом. Если между двумя юридическими лицами (материнской и дочерней организациями) заключен хозяйственный договор, в рамках которого материнская организация оказывает какие-либо услуги (в том числе управленческие) дочерней организации, то расходы на оплату таких услуг при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль могут быть учтены дочерней организацией на основании соответствующих статей гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/1/547). К такому же выводу Минфин России приходит в Письмах от 06.10.2010 N 03-03-06/1/637, от 13.01.2009 N 03-03-06/2/3, где указывает, что при отсутствии документов, подтверждающих факт и возмездность оказания услуг в интересах дочерней организации, расходы организации, связанные с оказанием таких услуг, не соответствуют критериям признания расходов, предусмотренных ст. 252 НК РФ, и, следовательно, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Таким образом, данные организации являются самостоятельными и должны самостоятельно отвечать по своим обязательствам, при этом выполнение услуг материнской организацией без заключения договора признается безвозмездной услугой, которая не учитывается в расходах при налогообложении.

Однако в подобной ситуации в случае судебного спора можно использовать другие аргументы, не основанные на понятиях возмездности и безвозмездности. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08 рассматривался, в частности, эпизод о неправомерном уменьшении налогооблагаемой базы материнской организацией на расходы на оказание услуг дочерней организации. Суд указал, что налогоплательщик правомерно учитывал расходы на рекламу продукции дочернего предприятия, так как он является собственником и продавцом этих товаров. Расходы материнской организации на рекламу призваны формировать интерес к деятельности группы организаций в целом, что положительно скажется на объемах реализации материнской организации. Поэтому материнская организация правомерно уменьшила налоговую базу на расходы на рекламу дочерней организации.

Таким образом, с учетом позиции Минфина России организации 1 и 2 являются самостоятельными юридическими лицами и, поскольку между материнской и дочерней организациями не были заключены договоры об оказании рекламных услуг, данные расходы не могут включаться материнской организацией при исчислении налога на прибыль, поскольку стоимость оказанной безвозмездно услуги не учитывается при определении налогооблагаемой базы. Однако, если данные расходы произведены в целях формирования интереса к деятельности группы организаций в целом, положительно влияют на объем реализации обеих организаций, такие расходы налогоплательщик может учесть при исчислении налога на прибыль как расходы на рекламу. Однако эту позицию, вероятно, придется отстаивать в суде.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.01.2014