Правомерно ли включать в расходы для целей исчисления налога на прибыль, а также облагать страховыми взносами (до 01.01.2010 - ЕСН) сумму выплачиваемого работникам организации выходного пособия при прекращении с ними трудового договора по соглашению сторон на основании дополнительного соглашения к трудовому договору по основаниям, прямо не предусмотренным ст. 178 ТК РФ?

Ответ: Трудовые отношения. Трудовым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда при расторжении трудового договора увольняемому работнику выплачивается выходное пособие (например, при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации, либо сокращением численности или штата работников организации, либо в связи с призывом работника на военную службу).

Данный перечень случаев является открытым. Более того, ТК РФ установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий (ст. 178 ТК РФ).

При этом согласно ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Налог на прибыль организаций. В соответствии с нормами Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на оплату труда определены ст. 255 НК РФ. Согласно данной норме в расходы организации на оплату труда включаются в том числе любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Учитывая изложенное, расходы по выплате выходного пособия при увольнении сотрудника по любым основаниям могут быть учтены в налоговых расходах в случае, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору или коллективным договором.

Стоит отметить, что раньше Минфин России давал разъяснения, согласно которым сумма выходного пособия, выплачиваемая работнику в соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору, при прекращении трудового договора в целях налогообложения прибыли не учитывается в составе расходов на оплату труда как не соответствующая ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38).

Но в 2009 г. Минфин России изменил мнение, указав, что выплаты при увольнении работника, установленные дополнительным соглашением к трудовому договору, учитываются в расходах организации (Письма Минфина России от 02.12.2009 N 03-03-05/219, от 07.12.2009 N 03-03-06/1/789, от 16.02.2010 N 03-03-06/1/73).

Такой же позиции придерживаются и столичные налоговики (Письма УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063486, от 27.04.2009 N 16-15/041186).

ЕСН. Что касается ЕСН, то, если выходное пособие выплачивалось увольняемым работникам по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, его размер подлежал обложению ЕСН в общем порядке.

Объясняется это тем, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежали налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников.

Таким образом, если выходное пособие выплачивалось увольняемым работникам по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, то его размер подлежал обложению ЕСН в общем порядке.

При этом в связи с тем что выходное пособие, предусмотренное в дополнительном соглашении к трудовому договору и выплачиваемое увольняемым работникам, уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль организаций, данная выплата подлежала обложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/289).

Страховые взносы. Что касается обложения данного выходного пособия страховыми взносами, то следует отметить, что ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" содержит исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных в том числе с увольнением работников (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Таким образом, если увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в случае расторжения трудового договора в связи с ликвидацией организации, либо в случае сокращения численности или штата работников организации, либо в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ, то данное пособие не подлежит обложению страховыми взносами. В остальных случаях, то есть по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, выходное пособие, выплачиваемое увольняемым работникам, облагается страховыми взносами.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

13.04.2010