Организация выплатила работникам заработную плату с нарушением трудового законодательства (в долларах США). Может ли она включить в расходы по налогу на прибыль сумму такой зарплаты с пересчетом на рубли?

Ответ: Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Пунктом 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, включаются в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль.

Однако нужно учитывать, что в указанной в вопросе ситуации имеет место нарушение трудового и валютного законодательства.

В соответствии со ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (рублях).

Кроме того, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" установлено, что валютные операции между резидентами запрещены, за исключением отдельных операций.

Отметим, что приобретение резидентом у резидента валютных ценностей (иностранной валюты) на законных основаниях признается валютной операцией (пп. "а" п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 173-ФЗ).

Итак, трудовое законодательство прямо предусматривает запрет на выплату заработной платы в иной валюте помимо российских рублей. И это может послужить основанием для признания налоговым органом неправомерным включения данных затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Заметим, что налоговые органы практически всегда увязывают возможность включения тех или иных выплат в пользу работников в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, с соблюдением норм трудового законодательства.

И арбитражные суды довольно часто в этих вопросах встают на сторону налоговиков.

Например, такую позицию занял ФАС Западно-Сибирского округа, рассматривая вопрос о правомерности учета в составе расходов денежной компенсации, выплачиваемой взамен дополнительного отпуска, предоставляемого работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2006 N Ф04-2720/2005(22307-А27-29), от 01.02.2006 N Ф04-2636/2005(19198-А27-14)).

Однако возможен и другой подход к решению рассматриваемой проблемы. Он основан на том, что, несмотря на нарушение трудового и валютного законодательства, выплаченная в иностранной валюте сумма является заработной платой. Нарушения, допущенные организацией, не изменяют правовой природы данной выплаты. На этом основании организация может попробовать доказать свое право на включение данной суммы в состав расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в своем Постановлении от 07.04.2008 N Ф04-1209/2008(1113-А75-25) пришел к выводу, что нарушение норм трудового законодательства, связанное с привлечением работников к сверхурочным работам с превышением установленного законодательством лимита, не меняет правовой природы произведенных за данные работы компенсационных выплат как составной части заработной платы, в связи с чем указанные выплаты учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Однако считаем необходимым предупредить, что вероятность выигрыша судебного спора в ситуации, рассмотренной в вопросе, на наш взгляд, невелика.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

14.04.2010