В каком порядке индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам и утративший право на применение ЕНВД по итогам II квартала 2010 г., должен исполнять обязанность по исчислению и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Подпунктом 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности), в 2010 г. предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) имеют в том числе и индивидуальные предприниматели, не относящиеся к лицам, указанным в пп. 1 и 2 п. 2.2 этой статьи.

Статьей 346.30 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

В соответствии со ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а налоговая декларация по итогам налогового периода представляется им в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Если по итогам налогового периода (квартала) индивидуальный предприниматель допустит несоответствие требованиям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде единого налога и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Частью 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по месту своего учета до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Следовательно, в случае утраты права на применение системы налогообложения в виде единого налога и перехода на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель также должен пересчитать обязательства по уплате страховых взносов за последние три месяца отчетного периода полугодия 2010 г., поскольку, не являясь плательщиком единого налога, он не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Поскольку индивидуальным предпринимателем налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, а расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (т. е. позднее), то плательщиком страховых взносов пересчитываются обязательства по уплате страховых взносов при подготовке указанного расчета за полугодие.

В связи с этим не возникают необходимость и обязанность представления уточненного расчета, установленные ст. 17 Закона N 212-ФЗ.

Однако в связи с тем, что в соответствии с Законом N 212-ФЗ индивидуальный предприниматель в течение последних трех месяцев полугодия уплачивал ежемесячный обязательный платеж в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начислял страховые взносы исходя из пониженных тарифов, то при перерасчете сумм по общему тарифу указанный плательщик обязан по итогам полугодия доплатить недостающие суммы страховых взносов.

Часть 4 ст. 25 Закона N 212-ФЗ не содержит нормы, предусматривающей неначисление пеней на сумму недоимки, образовавшейся у плательщика страховых взносов по причине утраты права на применение пониженных тарифов страховых взносов за предыдущие месяцы.

Поэтому за апрель и май 2010 г. указанный индивидуальный предприниматель должен уплатить недостающие суммы страховых взносов и соответствующие им пени, а за июнь - ежемесячный обязательный платеж, исчисленный с учетом возникших обстоятельств по общему (повышенному) тарифу, в срок не позднее 15 июля 2010 г.

Таким образом, при представлении индивидуальным предпринимателем, утратившим во II квартале 2010 г. право на применение вмененного налога, в территориальный орган ПФР по итогам полугодия расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам пересчитываются обязательства по страховым взносам с применением общих тарифов (повышенных) за последние три месяца. При этом он обязан доплатить недостающие суммы страховых взносов за апрель - май и соответствующие им пени, а за июнь исчисленные по общему тарифу взносы уплачиваются в установленные законодательством сроки.

В. И.Гавришова

Пенсионный фонд РФ

14.04.2010