По каким кодам в декларации по НДС необходимо отражать операции по реализации коммунальных услуг, а также услуг по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонту такого имущества, оказываемых управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК или иными специализированными потребительскими кооперативами?
Ответ: В соответствии с пп. 29 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по реализации коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.
Согласно пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, зарегистрированным Минюстом России 24.12.2009 (регистрационный номер 15808), утверждены форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок).
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, подлежат отражению в разд. 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев" декларации, а в графе 1 по строке 010 разд. 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с Приложением N 1 к Порядку.
Согласно официальной позиции ФНС России, отраженной в Письме от 24.02.2010 N ШС-22-3/131@ (доведенном для использования в работе нижестоящим налоговым органам), согласованной с Минфином России (Письмо Минфина России от 08.02.2010 N 03-07-15/19), коды с перечнем операций, предусмотренные п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ, приведенные в Приложении N 1 к Порядку, не содержат норм пп. 10 п. 2 ст. 146 и пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ и, принимая во внимание необходимость отражения налогоплательщиками в разд. 7 Декларации операций, поименованных в пп. 10 п. 2 ст. 146 и пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, до внесения соответствующих изменений в Приложение N 1 к Порядку налогоплательщики вправе отразить данные операции под следующими кодами:
1) по коду 1010813 - операции, указанные в пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ;
2) по коду 1010262 - операции, указанные в пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ;
3) по коду 1010263 - операции, указанные в пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ;
4) по коду 1010264 - операции, указанные в пп. 31 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Также ФНС России в указанном Письме отмечает, что не является нарушением использование налогоплательщиками до момента официального установления кодов для операций, указанных в пп. 10 п. 2 ст. 146 и в пп. 29, 30 и 31 п. 3 ст. 149 НК РФ, других способов кодификации указанных операций при их отражении в разд. 7 декларации (например, указание кода 1010800 для операций, предусмотренных п. 2 ст. 146 НК РФ, и кода 1010200 для операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ).
Учитывая изложенное, в декларации операции по реализации коммунальных услуг, а также услуг по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонту такого имущества, оказываемых управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК или иными специализированными потребительскими кооперативами, налогоплательщики вправе отражать по коду 1010262 и по коду 1010263 соответственно.
В. Г.Крашенинников
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.04.2010