Индивидуальный предприниматель применяет УСН. Для отображения хозяйственных операций индивидуальный предприниматель подготовил Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - Книга), и обратился в налоговый орган для ее заверения. В налоговом органе предприниматель получил консультацию (разъяснения), что Книга не требует заверения налоговым органом. Вправе ли налоговый орган отказать предпринимателю в заверении Книги?

Ответ: В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, в частности, утверждены форма Книги и Порядок ее заполнения (далее - Порядок).

Согласно п. 1.5 Порядка Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и скрепляется печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны заверить Книгу в налоговом органе. Полномочия Минфина России на установление такой обязанности в Порядке подтверждены, например, Решением ВАС РФ от 11.09.2009 N 9513/09.

Заверить Книгу в налоговом органе должны в присутствии индивидуального предпринимателя (код услуги 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 14.08.2008 N ММ-3-4/362@).

При этом следует обратить внимание, что ни НК РФ, ни Порядок не предусматривают порядка и сроков представления налогоплательщиками Книги в налоговый орган.

С таким выводом в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ согласилась ФНС России.

В названном Письме ФНС России также указано, что налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления Книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков.

Таким образом, ФНС России высказала мнение, что представление Книги для заверения не является для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, обязательным. Вместе с этим ФНС России также отметила, что по просьбе налогоплательщиков такие Книги должны заверяться.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель обратился в налоговый орган за заверением Книги, то должностные лица обязаны заверить Книгу подписью и печатью. Факт того, что некоторые должностные лица налоговых органов могут придерживаться позиции, что заверение Книги не является обязательным, не снимает с них обязанности заверить Книгу и проставить на ней печать по просьбе предпринимателя. Пункт 1.5 Порядка является действующим, а позиция ФНС России по данному вопросу не может изменить его требований.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

14.04.2010