Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Каков порядок учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при исчислении налога?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 апреля 2010 г. N 20-14/4/040025

На основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Данная редакция статьи вступила в силу с 1 января 2010 г.

Согласно Письму ФНС России от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@ налог по упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом. Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по упрощенной системе за истекший отчетный период, учитываются при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период и включаются в налоговую декларацию по упрощенной системе за этот же налоговый период.

Налогоплательщики, уплатившие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший календарный год после представления налоговых деклараций по УСН за этот же налоговый период, вправе уточнить свои налоговые обязательства по упрощенной системе за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Е. А.ОСТАНИНА

15.04.2010