Организация арендует производственное оборудование (станки). В соответствии с условиями договора арендную плату за указанное оборудование организация выплачивает за весь период аренды, в том числе и за время, когда оборудование не используется в предпринимательской деятельности (монтаж, наладка, обучение работников). Вправе ли организация НДС по арендным платежам за период, когда оборудование фактически не использовалось в предпринимательской деятельности, принять к вычету?

Ответ: Статьей 606 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии с п. 1 ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы в том числе и оборудование, и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Пунктом 1 ст. 614 ГК РФ установлено, что арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Согласно п. 2 ст. 614 ГК РФ арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: 1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; 2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов; 3) предоставления арендатором определенных услуг; 4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду; 5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Таким образом, на основании вышеизложенного следует, что договором аренды может быть предусмотрена обязанность арендатора уплачивать арендную плату в том числе и за период, когда оборудование фактически не использовалось в предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании изложенного следует, что передача имущества в аренду также является одним из видов реализации услуг по смыслу ст. 39 НК РФ. Данный вывод подтверждается судебной практикой, например в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2009 N Ф04-2760/2009(6013-А75-46), Ф04-2760/2009(7319-А75-46) по делу N А75-3013/2008.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

При этом следует учитывать, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, из изложенного следует, что арендатор вправе принять к вычету суммы НДС по арендным платежам, в том числе и за период, когда оборудование фактически не использовалось в предпринимательской деятельности, при условии, если в договоре будет предусмотрено, что арендная плата уплачивается в том числе и за период простоя.

Данный вывод косвенно подтверждается Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-4490/2009(11766-А67-42) по делу N А67-5054/2008.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

16.04.2010