Организация имеет переплату по НДФЛ и обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога. Налоговый орган принял решение о возврате сумм излишне уплаченного налога с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ. Федеральное казначейство произвело возврат налога частями. Подлежат ли в данном случае начислению проценты на суммы налога в связи с пропуском налоговым органом срока принятия решения о возврате сумм налога?

Ответ: Статьей 207 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Из содержания п. 1 ст. 24 НК РФ следует, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 24 НК РФ установлено, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

При этом п. 6 названной статьи установлено, что возврат осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика.

Таким образом, на основании изложенного суммы переплаты НДФЛ могут быть возвращены организации, являющейся налоговым агентом, на основании ее письменного заявления.

Пунктом 6 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ, в случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

При этом процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Следовательно, в случае нарушения налоговым органом срока возврата суммы излишне уплаченного налога на указанную сумму подлежат начислению проценты за каждый день такого нарушения.

Из содержания п. п. 6 и 10 ст. 78 НК РФ следует, что сумма переплаты по налогу подлежит возврату в установленный срок в полном объеме.

Как указал ФАС Московского округа в Постановлении от 27.08.2009 N КА-А40/8169-09 по делу N 40-94614/08-87-474, налогоплательщик имеет право на начисление и уплату процентов в соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ вплоть до дня, предшествующего дате выплаты последней части суммы налога, подлежащей возврату.

При этом следует заметить, что НК РФ не содержит положения, позволяющего определить, начисляется сумма процентов в случае возврата налога по частям со всей суммы или же только с остатка суммы налога, подлежащей возврату.

Однако исходя из положений гл. 60 Гражданского кодекса РФ можно сделать вывод, что взыскание процентов со всей суммы налога, подлежащей возврату, будет являться для налогоплательщика неосновательным обогащением.

Следовательно, проценты подлежат начислению с остатка суммы налога, подлежащей возврату.

Аналогичный вывод отражен в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 13.03.2009 по делу N А40-94614/08-87-474, оставленном без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 27.08.2009 N КА-А40/8169-09.

Из изложенного следует, что в случае возврата сумм налога, подлежащих возврату на основании ст. 78 НК РФ, с нарушением установленного срока по частям с остатка сумм налога, подлежащих возврату, начисляются проценты исходя из банковской ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

16.04.2010