В результате рассмотрения апелляционной жалобы на решение районной налоговой инспекции были дополнительно доначислены суммы налога на прибыль, пени и налоговые санкции, что повлекло ухудшение положения налогоплательщика. Обоснованно ли произведены доначисления при рассмотрении апелляционной жалобы, ухудшающие положение налогоплательщика?

Ответ: Как известно, с 1 января 2009 г. обратиться в суд с заявлением о признании недействительным решения, вынесенного по итогам проверки, можно, только предварительно подав жалобу на это решение в вышестоящий налоговый орган (п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ).

Подача апелляционной жалобы имеет существенное процессуальное значение:

налогоплательщик до момента вынесения решения вышестоящим органом по результатам апелляционной жалобы не вправе осуществлять судебное обжалование решения налогового органа;

налоговый орган до момента вынесения решения вышестоящим органом по результатам апелляционной жалобы не вправе производить действия по принудительному взысканию сумм недоимки, кроме принятия обеспечительных мер, предусмотренных п. 10 ст. 101 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 140 НК РФ при рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика налоговый орган вправе:

- оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

- отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

- отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Таким образом, буквальное прочтение норм НК РФ позволяет сделать вывод, что, рассматривая апелляционную жалобу, вышестоящий налоговый орган вправе вынести решение, отягчающее по сравнению с обжалуемым решением ответственность налогоплательщика.

Установившаяся практика показала, что региональные управления ФНС России по результатам рассмотрения жалоб на решения налоговых органов нередко увеличивали объем налоговых претензий к налогоплательщикам.

Так, при рассмотрении жалоб на решения налоговых инспекций их вышестоящие органы порой использовали время, отведенное для рассмотрения жалобы, не в целях проверки обоснованности обжалуемого решения, а для выявления дополнительных оснований доначисления налоговых платежей самому жалобщику.

Между тем Президиум ВАС РФ, рассматривая аналогичный вопрос, в своем Постановлении от 28.07.2009 N 5172/09 по делу N А58-2053/08-0325 указал, что заявление о признании частично недействительным решения налогового органа удовлетворено правомерно, так как при рассмотрении апелляционной жалобы общества налоговый орган не мог принять решение, ухудшающее положение налогоплательщика.

Таким образом, на основании изложенного можно сделать вывод, что при рассмотрении апелляционных жалоб налоговые органы не вправе принимать решения, ухудшающие положение налогоплательщика.

Ю. С.Федотенко

Юридическая компания "Юново"

16.04.2010