Какие документы организация должна требовать от контрагентов при заключении гражданско-правовых договоров во избежание возникновения претензий со стороны налоговых органов?

Ответ: Как отмечено в п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговый орган может признать налоговую выгоду необоснованной, если докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (в ред. Приказа ФНС России от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@) в качестве одного из критериев, при оценке которых налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, названо ведение налогоплательщиком финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

В п. 12 Приложения N 2 к указанному Приказу приведены рекомендации налогоплательщику о проведении проверки по возможности отнесения его контрагента к лицам, ведущим деятельность с высоким налоговым риском. В случае если данные сведения налогоплательщиком проверены, это должно свидетельствовать о проявлении им должной осмотрительности при заключении хозяйственных договоров.

Тем же Приказом утверждены Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25.06.2007, которыми можно воспользоваться для оценки благонадежности контрагента.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177, об осмотрительности и осторожности налогоплательщика при выборе контрагента свидетельствуют меры, включающие получение налогоплательщиком таких документов, как:

- копия свидетельства о постановке контрагента на учет в налоговом органе;

- доверенность и иные документы, подтверждающие полномочия представителя контрагента на совершение сделок и подписание документов;

- выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая факт внесения в указанный реестр сведений о контрагенте;

- иные сведения, полученные из общедоступных (в том числе официальных) источников информации, характеризующих деятельность контрагента.

Законодательство не обязывает налогоплательщиков истребовать соответствующие документы от своих контрагентов-покупателей. Последние, в свою очередь, также не обязаны представлять поставщикам истребуемые документы и сведения. В то же время в целях проявления должной осмотрительности при заключении гражданско-правовых договоров сторона по договору вправе самостоятельно определять способы выявления неблагонадежных контрагентов и на основании полученных сведений принимать решение о целесообразности заключения договоров с теми или иными лицами.

Л. И.Харитонова

Юридическая компания "Юново"

16.04.2010