Транспортная организация реализует проездные билеты долговременного действия, которые оформляются в виде транспортной карты. Приобретая месячный проездной билет, пассажир, кроме стоимости проезда на календарный месяц, вносит залоговую стоимость за транспортную карту в размере 70 руб. В любой момент пассажир может вернуть транспортную карту, получив обратно ее залоговую стоимость. Залоговая стоимость карт включается организацией в состав доходов сразу в момент оплаты. Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль суммы возврата залоговых стоимостей при возврате транспортных карт пассажирами, если залоговая стоимость ранее уже была учтена в доходах?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога.

То есть денежные средства, поступившие организации в виде залога за транспортные карты от пассажиров, не включаются в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 10.02.2009 N 03-11-06/2/23).

В том случае, если эти денежные средства были включены в состав доходов, этот факт не дает оснований для включения сумм возвращенных залогов в расходы.

В данной ситуации организации следует скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль, исключив суммы, полученные в форме залога, из состава доходов.

Поскольку ошибочное включение залоговых сумм в состав доходов в том периоде, когда они были получены организацией, привело к излишней уплате налога на прибыль в соответствующем периоде, согласно п. 1 ст. 54 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.) организация может исправить допущенную ошибку как в том периоде, к которому она относится, так и в текущем периоде. Если ошибка исправляется в том периоде, к которому она относится, то организации следует представить в налоговые органы уточненную налоговую декларацию за соответствующий период, исключив из состава доходов залоговые суммы. Если ошибка исправляется в текущем периоде, то организация может учесть излишне включенные в доходы залоговые суммы в составе внереализационных расходов текущего периода на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

17.04.2010