Организация, пригласив представителей партнеров, организовала прием, на котором выступали приглашенные музыканты. Можно ли отнести к представительским расходам в целях исчисления налога на прибыль затраты организации на оплату ужина в ресторане и оплату развлекательной программы?

Ответ: В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий (п. 2 ст. 264 НК РФ).

В ст. 264 НК РФ не приведен конкретный перечень услуг, подпадающих под понятие "официальный прием и обслуживание".

В связи с этим при отнесении тех или иных расходов к представительским необходимо, чтобы они были непосредственно связаны с проведением официального приема. Помимо этого, расходы не должны быть направлены на организацию отдыха, развлечений. При этом в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ место проведения официального приема в целях признания расходов в качестве представительских значения не имеет.

Таким образом, главным критерием признания затрат на проведение переговоров (приема) в ресторане является официальный характер этого мероприятия. Целью встречи с партнерами должно быть установление или поддержание сотрудничества (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

УФНС России по г. Москве в своем Письме от 23.12.2005 N 20-12/95338 указало, что расходы на проведение ужина в ресторане, который не носит официального характера, не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. Если же данные затраты понесены во время проведения официальных деловых переговоров и документально подтверждены, то они относятся к представительским расходам.

Поэтому организации необходимо запастись документами, подтверждающими официальный характер встречи, организованной в ресторане. Такими документами могут быть, например, договоры, заключенные с партнерами по итогам встречи.

Если же характер встречи таков, что не предполагает заключения договоров, в качестве документов, подтверждающих официальный характер переговоров, может быть отчет ответственного работника организации о проведении встречи, в котором излагается перечень вопросов, обсуждавшихся в ходе официальной встречи.

Таким образом, налогоплательщик должен доказать, что встреча в ресторане носит не развлекательный, а официальный характер. При наличии соответствующего подтверждения расходы на ужин в ресторане могут быть признаны в качестве представительских расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Что касается оплаты выступления музыкальной группы на приеме, на наш взгляд, сложно найти аргументы для признания таких затрат представительскими расходами ввиду явного развлекательного характера самой услуги. Поэтому такие расходы не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Тем не менее нельзя не сказать, что имеется судебное решение, подтверждающее правомерность признания затрат на организацию концерта в составе представительских расходов (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2009 N А32-15960/2008-63/209, которое оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.01.2010 N ВАС-18111/09).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

17.04.2010