Российская организация приобретает отгружаемый товар на территории РФ у другой российской организации на условиях предварительной оплаты этого товара. Договор на приобретение этого товара предусматривает предварительную оплату этого товара с уплатой покупателю процентов денежными средствами за предоставление коммерческого кредита в рамках этого договора. Покупателем была внесена предварительная оплата еще за месяц до получения товара. Следует ли покупателю производить исчисление и уплату НДС при получении денежных средств в виде процентов за предоставленный коммерческий кредит в виде предварительной оплаты приобретаемого товара?

Ответ: Российскому покупателю товара не следует производить исчисление и уплату НДС при получении денежных средств в виде процентов за предоставленный коммерческий кредит в виде предварительной оплаты приобретаемого товара, так как эти проценты не увеличивают налоговую базу у покупателей.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Кроме того, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 823 "Коммерческий кредит" Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. В связи с этим коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Соответственно, денежные средства, полученные покупателем от продавца товара за предоставление коммерческого кредита в виде предварительной оплаты приобретаемого товара, являются денежными средствами, не связанными с оплатой этих товаров, так как у покупателя отсутствует реализация товара.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.01.2014