Некоммерческое партнерство получает пожертвования в иностранной валюте и ведет раздельный учет доходов в виде полученных пожертвований и расходов указанных средств по их целевому назначению (которые не учитываются при налогообложении прибыли). Учитываются ли курсовые разницы, возникающие при пересчете средств на валютном счете (на котором хранятся указанные пожертвования), при исчислении налога на прибыль организаций?

Ответ: Порядок налогового учета пожертвований нормами гл. 25 Налогового кодекса РФ урегулирован следующим образом.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, не учитываются целевые поступления, к которым относятся в том числе пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, получаемые некоммерческими организациями на их содержание и ведение ими уставной деятельности.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, пожертвования, признаваемые таковыми Гражданским кодексом РФ и получаемые некоммерческой организацией, не учитываются в составе ее налогооблагаемых доходов. Одновременно не учитываются расходы, осуществленные за счет этих пожертвований, на цели, указанные жертвователем.

Главой 25 НК РФ никак специально не урегулирован вопрос о том, учитываются ли курсовые разницы от переоценки иностранной валюты, в которой получены пожертвования. Косвенным образом можно с одинаковым успехом обосновать как одну, так и другую точку зрения.

Официальная позиция по данному вопросу сначала была такова, что курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования учитываются в целях гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-04/4/73).

Позже она изменилась в пользу налогоплательщиков. В Письме Минфина России от 27.05.2009 N 03-03-06/4/39 высказано мнение, что курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования не учитываются в целях налогообложения прибыли.

При этом арбитражная практика также на стороне налогоплательщиков (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 по делу N А05-8258/05-29).

По нашему мнению, позиция, согласно которой курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования не учитываются в целях налогообложения прибыли, является обоснованной.

Статья 41 НК РФ определяет, что в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Так как средства целевого финансирования не учитываются налогоплательщиком в общей массе налогооблагаемых доходов, получены на цели, не связанные с извлечением прибыли, и, кроме того, расходуются в обособленном порядке, при изменении официального курса валют экономической выгоды в виде положительной курсовой разницы от переоценки средств целевого финансирования у налогоплательщика не образуется. Это подтверждает и то, что дополнительные денежные средства, образовавшиеся от изменения официального курса валюты, налогоплательщиком не могут быть потрачены только на цели, на которые получены пожертвования.

Таким образом, налогоплательщику в рассматриваемой ситуации следует исходить из того, что курсовые разницы, возникающие при переоценке целевых поступлений в иностранной валюте, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

21.04.2010