В связи с нехваткой персонала, имеющего водительские права, организация (автосалон) на основании приказа руководителя направила нескольких работников на курсы вождения. Согласно приказу работники оплачивают обучение сами, а организация компенсирует им затраты. Учитываются ли суммы компенсации в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Вместе с тем расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на обучение работников в целях гл. 25 НК РФ учитываются на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Так, в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Анализ вышеприведенных норм позволяет сделать следующие выводы.

Во-первых, обучение работника должно быть непосредственно связано с его трудовой деятельностью и полученные новые знания должны им использоваться в своей работе. Только при этом условии расходы на обучение будут являться обоснованными.

Во-вторых, расходы на обучение должен нести сам работодатель, то есть договор с образовательным учреждением должен быть заключен работодателем и он же должен осуществить оплату образовательных услуг, так как гл. 25 НК РФ не предусмотрен такой вид расходов, как компенсация работодателем затрат работника на обучение. Кроме того, для учета расходов на обучение предусмотрен особый порядок. Это означает, что учитывать расходы на обучение, не соответствующие пп. 23 п. 1 ст. 264 и п. 3 ст. 264 НК РФ, в ином порядке нельзя.

Таким образом, расходы работодателя на компенсацию обоснованных затрат работника на оплату обучения на курсах вождения не учитываются в целях гл. 25 НК РФ.

Если же работодатель заключит соответствующие договоры от своего имени и самостоятельно произведет оплату курсов вождения, такие расходы при условии их обоснованности и документальной подтвержденности будут учитываться в целях гл. 25 НК РФ.

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

21.04.2010