Организация (ООО) заключила с международным банком кредитное соглашение, в соответствии с которым условием для рассмотрения заявки о предоставлении кредита является уплата обществом банку комиссии (данное условие является обыкновением в деятельности международного банка). Организация перечислила данную комиссию и учла данные расходы в целях исчисления налога на прибыль. Однако банк отказал обществу в выдаче кредита. Налоговый орган признал выплату комиссии необоснованной и привлек организацию к ответственности за неполную уплату налога на прибыль. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому организация может учесть любые расходы для целей налогообложения прибыли, если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О в налоговом законодательстве не употребляется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Общество уплачивало комиссию в целях получения кредита и, таким образом, произведенный расход направлен на получение кредита, а указанная комиссия является обыкновением в деятельности международного банка, поэтому включение обществом указанных затрат в состав расходов соответствует требованиям ст. 252 НК РФ.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается ФАС Московского округа (Постановление от 08.02.2010 N КА-А40/84-10-П).

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в привлечении организации к ответственности за неполную уплату налога на прибыль в связи с тем, что организация учла в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль комиссию, перечисленную международному банку в соответствии с кредитным соглашением (перечисление данной комиссии является обыкновением в деятельности международного банка), при условии, что банк отказал организации в выдаче кредита, являются неправомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.04.2010